4.2. Облік наданих знижок і повернення проданих

ТОВАРІВ

Облік наданих знижок

Бухгалтерський облік руху товарно-матеріальних цін­ностей пов'язаний з переходом права власності на них. В опера­ціях купівлі-продажу право власності переходить у момент, узго­джений сторонами, які беруть участь в цих операціях. Як прави­ло, право власності переходить до покупця, коли продавець фак­тично передає йому цінності. Саме так відбувається у роздрібній торгівлі. В інших випадках, при передачі товарно-матеріальних цінностей, продавцем визнається дебіторська заборгованість і дохід від реалізації, що не співпадає з передачею юридичного права власності або з передачею у володіння.

із*'

195

На цьому базується принцип нарахування. Виникнення прав і зобов'язань, з одного боку, та рух готівки — з іншого, можуть не збігатися у часі. Так, відповідно до умов укладеної угоди, платіж по торговельних операціях здійснюється, як правило, через 15, ЗО або 60 днів. Але згідно з принципом нарахування дохід (виручка) від реалізації визнається, якщо існує ймовірність надходження до підприємства економічних вигод, пов'язаних з операцією і якщо продавець передає покупцеві суттєві ризики і винагороди, пов'язані з власністю на товар. З цього моменту покупець відо­бражає придбання товарів і виникнення зобов'язання по їх опла­ті, а продавець — реалізацію товарів і право на отримання за них коштів.

Продаж за готівку відображається записом: Дебет рахунку «Грошові кошти 1000

Кредит рахунку «Дохід (виручка) від реалізації» J 000

а продаж у кредит:

Дебет рахунку «Рахунки до отримання» 1000

Кредит рахунку «Дохід (виручка) від реалізації» 1000

Одним із поширених способів прискорення інкасації дебітор­ської заборгованості є застосування гнучкої системи знижок. Умови надання знижок та їх розміри, вказані у відсотках, друку­ються на кожному кредитному документу. Знижки, що надаються покупцям, можна поділити на дві групи:

1. торговельні знижки (trade discounts) стимулюють збіль­шення обсягів реалізації, це знижка з ціни. Наприклад, на товар встановлена ціна $15 за одиницю. При закупівлі 100 і більше одиниць покупцеві надається знижка 20 %, тобто ціна одиниці товару дорівнюватиме S12. Розмір запропонованої знижки може змінюватися залежно від обсягу замовлення.

2. грошові знижки (cash discounts) надаються з метою стиму­лювання дострокового платежу, це цінова поступка. Наприклад: за умовою договору термін оплати — 30 днів, умови надання знижки 2/10, я/30 означають надання 2 %-ної знижки при оплаті впродовж 10 днів, інакше необхідно буде сплатити чисту суму реалізації впродовж 30 днів (я/30, де я — «net» — «чиста сума реалізації», тобто сума реалізації за мінусом будь-яких повернень товарів).

Якщо платник скористується знижкою, то надходження кош­тів від нього відображається записом:

Дебет рахунку «Грошові кошти» 980

Дебет рахунку «Знижки з продажу» 20

Кредит рахунку «Рахунки до отримання» 1000

196

Умова 5/10, ЕОМ, я/60 означає, що покупець отримує — 5 %-ну знижку при оплаті протягом 10 днів після закінчення місяця (end of month), обумовлений договором термін платежу стано­вить 60 днів. У разі неоплати рахунку покупцем у період дії зни­жки він змушений буде сплатити повну суму (за вирахуванням повернень) у визначений договором строк.

Така система знижок широко застосовується на Заході для за­охочення покупців розрахуватися до закінчення обумовленого терміну платежу. Покупці надають перевагу такій системі опла­ти, оскільки відмова від неї є свідченням неефективного викорис­тання грошей і фактично прирівнюється до застосування позики під відсотки.

Грошові знижки є дієвим способом прискорення інкасації де­біторської заборгованості, разом з тим, саме цей вид знижок по­роджує проблему визнання та оцінки дебіторської заборгованос­ті, а відповідно, і доходу від реалізації.

У зарубіжній практиці для обліку знижок використовуються два методи — валовий (gross method) та чистий (net method).

Валовий метод є найбільш вживаним. Суть його полягає в то­му, що дебіторська заборгованість і дохід від реалізації відобра­жаються на загальну (валову), без урахування знижки, суму. Знижки будуть відображатися тільки у разі надходження оплати протягом терміну дії знижки (табл. 4.1).

Таблиця 4.1