Касова книга

Дебет Кредит

Дата	Зміст	F	Ка­са	Банк	Дата	Зміст	F	Ка­са	Банк
19X7					19X7
1001	Сальдо	п/п	30	850	10.03	У касу по чеку	К		70
03	3 банку по чеку	К	70			№ 13760 «Рахунки до
	№ 13760				05	сплати»	жз		390
04	«Рахунки до отримання» Надхо­дження платежу від фірми «А» чек № 203548	ЖР		95 і т.п.		Виплата за­боргованості компанії «Д»,чек № 13761

Рис. 3.3. Схема касової книги з двома колонками

Статті, які пов'язані між собою подвійним записом у касовій книзі і не потребують записів в інших реєстрах, називаються «контра». В колонці «Фоліо» дається пояснення джерела інфор-

184

мації- Так, сальдо записане після переносу (п/п), дебет рахунка «Каса» і кредит «Банку»— є контра-статтями (К). Завершення подвійного запису операцій з реалізації відображається в Журна­лі реалізації (ЖР), а операцій із закупівель — в Журналі закупі­вель (ЖЗ).

Для стимулювання прискорення розрахунків використовуєть­ся система знижок, яка діє, як правило, протягом місяця з дати здійснення операції. Розмір знижки визначається у відсотках. Знижка діє за умови розрахунку у визначений термін. Підприєм­ство може одержувати знижки від своїх кредиторів і надавати їх своїм дебіторам.

Приклад 1 (рис. 3.4). Фірма «А» винна нам $100. Вона сплачує борг 4 жовтня 2007 р. — тобто вкладається у визна­чений термін, тому наша фірма надає їй 5 %-ну знижку. Де­бітор платить нам $100 - $5 = $95, що є повним погашенням заборгованості.

Приклад 2. Наша фірма винна компанії «Д» $400. Оплата проведена в термін, який забезпечує одержання знижки розмі­ром 2,5 %. Таким чином, фірма платить $400- $10 = $390 і по­вністю гасить свою заборгованість.

Для деталізації і повноти відображення такої інформації вико­ристовується касова книга з трьома колонками. Вона відрізня­ється від розглянутої вище форми тим, що після колонки «Фоліо» вводяться колонки «Знижки».

Касова книга

Дебет Кредит

Дата	Зміст	F	Зниж­ка	Ка­са	Банк	Дата	Зміст	F	Зни­жка	Ка­са	Ба нк
20X7 10.04	Рахунки до отри­мання Надхо­дження платежу від фір­ми «А», чек № 20354 8	ЖР	5		95	29X7 10.05	Рахунки до сплати Виплата заборго­ваності компанії «Д» чек Мо 13761	ЖЗ	10		390

Рис. 3.4. Касова книга з трьома колонками

185

Завдання для самостійної роботи

Питання для контролю знань

1. Який склад грошових коштів на підприємстві?

1. Який порядок документального оформлення руху грошових коштів у касі?

2. Який порядок ведення касової книги з двома колонками?

2. Який порядок ведення касової книги з трьома колон­ками?

3. Як ведеться синтетичний облік грошових коштів у касі?

3. Який порядок відображення грошових коштів у фі­нансовій звітності?

4. Яке призначення поточного та депозитного рахунків?

5. Який порядок відкриття банківських рахунків?

4. Який порядок документального оформлення та відо­браження в обліку руху грошових коштів на рахунках у банку?

Теми рефератів

1. Роль обліку в управлінні грошовими потоками під­приємства.

2. Склад грошових коштів та порядок відображення їх у фінансовій звітності.

3. Облік грошових коштів на рахунках у банках.

4. Порядок проведення і облік результатів інвентаризації грошових коштів та їх еквівалентів.

Господарські ситуації

1. На підставі наступних даних заповніть касову книгу з двома колонками і підрахуйте залишок на кінець місяця:

Таблиця 3.2

ГОСПОДАРСЬКІ ОПЕРАЦІЇ ФІРМИ «АПЕКС» ЗА ЖОВТЕНЬ 20ХХ РОКУ

Дата	Зміст операції
1.10	Сальдо після перенесення з попереднього місяця: Каса S102 Банк $4712
1.10	Одержана виручка готівкою S148
2.10	Внесено в банк готівкою $120
3.10	Оплачені комунальні платежі $312
4.10	Заплачено за канцелярські товари $ 10

186

Закінчення табл. 3.2

Дата	Зміст операції
5.10	Сплачена кредиторська заборгованість чеками $150, готівкою S4
8.10	Надійшло в погашення дебіторської заборгованості $400 готівкою, $200 — по чеку
9.10	Власник вилучив на власні потреби $40 готівкою
12.10	Боржник заплатив $158 по чеку
20.10	Зняли з рахунка $400 на потреби підприємства
27.10	Придбали новий верстат вартістю $390 за готівку
29.10	Сплатили орендну плату чеком $80
30.10	Виручка від продажу надійшла на банківський рахунок $210

2. На підставі наступної інформації заповніть касову книгу з трьома колонками. Підрахуйте сальдо і вкажіть відповідні рахунки знижок у Головному регістрі.

Таблиця 3.3

ГОСПОДАРСЬКІ ОПЕРАЦІЇ ФІРМИ «НАТАЛІ» ЗА ЛИСТОПАД 20ХХ РОКУ

Дата	Зміст операції
1.11	Фірма «Наталі» починає свою діяльність, маючи на рахунку в бан­ку $12 000
1.11	Закуплені товари з оплатою чеком на $4380
2.11	Одержана виручка від реалізації товарів готівкою $814
4.11	Готівкою сплачено за оренду приміщення $400
6.11	Боржник погашає дебіторську заборгованість чеком на $420, нада­на знижка в розмірі $10
8.11	Погашена кредиторська заборгованість в сумі $ 180, сума знижки за своєчасне погашення заборгованості складає $40
12.11	Одержано чек від дебітора на $760, надана знижка складає $40
13.11	Сплачені комунальні платежі чеком на $820
18.11	Одержано чеком $230
20.11	Оплачений рахунок готівкою на суму $240, знижка надана в розмірі 5 %
21.11	Надійшов чек в оплату боргу в сумі $156, знижка $4
28.11	Виручка від продажу за готівку надійшла в банк $176

187

3. При підготовці контрольної звірки банківського рахунка на 31.08.20ХХ р. Компанія А має у розпорядженні такі дані (у $):

1. Залишок за даними банківського звіту на 31.08.20ХХ р. 12 600

2. Грошові кошти в дорозі 1050

3. Повернення чека клієнта через недостатність коштів 500

4. Несплачені чеки 2000

5. Плата за послуги банка 100 Залишок готівки на 31.08.ХХ р. становить:

А. $11650 В. $10 150 Б. $16250 Г. $15 050

Таблиця 3.4

НА 31 БЕРЕЗНЯ 2000 Р. КОМПАНІЯ МАЛА КОНТРОЛЬНУ ЗВІРКУ БАНКІВСЬКОГО РАХУНКА (S):

Залишок за даними банківського звіту на 31.03.2000 р. Плюс: грошові кошти в дорозі

Мінус: несплачені чеки

Залишок за даними бухгалтерських книг на 31.03.2000 р.

Операції банку за квітень:

надходження

виплати

25 800 5000

30 800 (4200)

26 600

40 500

31 200

Дані звірки на 31 березня 20ХХ р. пройшли через банк у квітні 20ХХ р. Несплачені чеки на ЗО квітня 20ХХ р. становили $3000. Ста--ном на 30 квітня 20ХХ р. грошових коштів у дорозі не було. Яку суму складають залишки готівки за бухгалтерськими книгами на 30 квітня 20ХХ р?

А. $38 900 Г $32 900

Б. $32 100 Д $38 100

5. Скласти прогноз потоку готівки. Період прогнозу — 6 місяців: з січня по 30 червня 20ХХ р.

Готівка в касі і на банківському рахунку на 1 січня 20ХХ року ста­новить $7000

Надходження готівки:

1) Виходячи з даних обліку останніх двох років, середній обсяг про­дажу становить:

Січень	Лютий	Березень	Квітень	Травень	Червень
$7500	$6000	$6000	$6000	S7500	$12 500

Передбачається, що в поточному році торгівля буде приблизно така, як і в наведених місяцях минулих років. 3/4 від продажу кожний місяць здійснювалося за готівку.

2. 1/4 від продажу кожного місяця здійснюється в кредит. Кредит видається даною фірмою лише на один місяць (покупці платять через місяць).

3. У квітні компанія має намір продати верстат за $12 000, що збі­льшить статтю «Інші надходження».

Виплати:

1) Планується протягом шести місяців витрачати на сировину:

Січень	Лютий	Березень	Квітень	Травень	Червень
$2500	$3750	$5000	$3750	$3750	$6250

4/5 всіх закупівель складають закупівлі за готівку

2. 1/5 всіх закупівель щомісячно здійснюється в кредит.

3. За умовами угоди кредитори надають компанії 60-денний кредит.

4. Заробітна плата виплачується в розмірі $2000 щомісячно.

2. Витрати на власні потреби за рахунками компанії становлять $3000 щомісячно.

3. Компанія має заборгованість по позиках, які сплачуються щоква­ртально в розмірі $1000.

Проценти сплачуються щомісячно по $600 в першому кварталі і по $550 — в другому.

7) Інші витрати (за оренду, телефон, страховку, електроенергію) складатимуть:

Січень	Лютий	Березень	Квітень	Травень	Червень
$1500	$1500	$3000	$1500	$1500	$3000

8) Компанія планує в квітні здійснити капітальні вкладення в сумі $5000

Визначити, яка сума готівки буде у компанії на кінець січня, і запо­вніть всі колонки табл. 3.5 з лютого по червень.

Таблиця 3.5

ПРОГНОЗ ПОТОКУ ГОТІВКИ (CASH FLOW)

	01	02	03	04	05	06
1. Готівка на початок місяця
Надходження:
2. Готівка від торгівлі в кредит

189

Закінчення табл. 3.5

	01	02	03	04	05	06
3. Інші надходження
Готівка всього
Виплати:
4. Придбання за готівку
5. Готівка за придбання в кредит
6. Заробітна плата
7. Власні потреби
8. Позики
9. Проценти
10. Інше
11. Капіталовкладення
Витрати за місяць
Готівка на кінець місяця

Тести поточного контролю знань

1. У звіті про рух грошових коштів грошові потоки за видами діяльності надані у наступному порядку:

а) операційна, інвестиційна і фінансова діяльність;

б) операційна, фінансова та інвестиційна діяльність;

в) фінансова, операційна й інвестиційна діяльність;

г) фінансова, інвестиційна, операційна діяльність.

2. Яка операція не впливає на рух грошових коштів?

а) списання боргів, не реальних для стягнення;

б) погашення дебіторської заборгованості;

в) продаж власних акцій, викуплених у акціонерів;

г) здійснення права дострокового погашення облігацій.

190

3. Що є основною метою складання Звіту про рух грошових коштів?

а) надання інформації про інвестиційну і фінансову діяльність протягом звітного періоду;

б) підтвердження того, що доходи перевищують витрати за наявності чистого прибутку;

в) надання інформації про грошові надходження і грошові ви­ плати за звітний період;

г) сприяння розвитку відносин з банками.

4. Результат колонки знижок, наданих у касовій книзі, пере­ носиться в:

а) дебет рахунка знижок наданих;

б) дебет рахунка знижок отриманих;

в) кредит рахунка знижок наданих;

г) кредит рахунку знижок отриманих.

5. До складу грошових коштів у США відносять:

а) готівку, яка знаходиться в касі фірми;

б) грошові кошти в банках;

в) грошові чеки;

г) всі вищеперераховані елементи.

6. Негрошовими операціями є:

а) бартерні операції;

б) придбання основних засобів на умовах фінансової оренди;

в) відповіді 1 і 2;

г) жодна з відповідей.

191

РОЗДІЛ 4

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ДЕБІТОРАМИ

4.1. Класифікація, оцінка дебіторської заборгованості та облік рахунків до отримання.

4.2. Облік наданих знижок і повернення проданих товарів.

3. Методика розрахунку та облік резерву сумнівних боргів.

4. Облік отриманих векселів.

5. Облік дисконтованих векселів.

Метою вивчення даного розділу є отримання знань що­до економічної сутності, класифікації, оцінки, організації обліку розрахунків з дебіторами у зарубіжних країнах, а також набуття практичних навичок з відображення у бухгалтерському обліку ви­никнення і погашення дебіторської заборгованості, створення і ви­користання резервів сумнівних боргів та подання інформації про стан розрахунків з дебіторами у фінансовій звітності.

ПІСЛЯ ВИВЧЕННЯ РОЗДІЛУ, ВИ ПОВИННІ ВМІТИ:

• розкрити економічну сутність дебіторської заборгованості;

• дати класифікацію дебіторської заборгованості та визначити критерії її оцінки;

• розкривати інформацію про дебіторську заборгованість у фінансовій звітності;

• організувати облік розрахунків з дебіторами за реалізовану продукцію (товари), надані знижки і повернені цінності;

• розрахувати резерв сумнівних боргів та відобразити в обліку його створення і використання;

• організувати облік та дисконтування векселів отриманих;

• виявити відмінності національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості у порівнянні з Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку та фінан­сової звітності.

4.1. Класифікація, оцінка дебіторської заборгованості та облік рахунків до отримання

Здійснюючи продаж продукції, підприємство, як пра­вило, надає кредит своїм покупцям. Якби продукція завжди про­давалася за готівку, надходження грошових коштів було б по-

192

стійним, але обмеженим. При продажу в кредит активізується ре­алізація товарів, робіт, послуг, але грошові надходження за раху­нками відкладаються на час погашення дебіторської заборгова­ності.

Дебіторська заборгованість (receivables— амер.; debt, debtors — англ.) містить у собі всі вимоги підприємства до інших юридичних чи фізичних осіб щодо грошей, товарів чи послуг. Це заборгованість перед підприємством за відвантажені, але не оплачені товари, надані послуги та з інших операцій. Вона буває двох видів: торговельна {операційна) і особлива (неопе-раційна). Залежно від терміну погашення дебіторська заборго­ваність може бути:

• короткостроковою — поточною (current receivables), яка має бути погашена впродовж одного року або операційного цик­лу, якщо він довший за рік;

• довгостроковою — непоточною (noncurrent receivables).

Торговельна {операційна) дебіторська заборгованість вини­кає в процесі звичайної операційної діяльності компанії за умови продажу товарів чи надання послуг в кредит. Такий кредит нази­вають комерційним кредитом. На відміну від попередньої опла­ти, ця форма є поширеною у міжнародній практиці. Відповідно до умов договору, клієнт сплачує заборгованість через 15, ЗО, 45 або 60 і більше днів, що сприяє розвитку торгівлі. Заборгованість по торговельних операціях відображається на рахунках «Рахунки до отримання», які підтверджуються рахунками-фактурами, та «Векселі отримані», які підтверджуються офіційними борговими зобов'язаннями. Облік торговельних операцій з використанням «Рахунків до отримання» докладно розглядається у розділі 4 «Облік матеріально-виробничих запасів».

Особлива (неопераційна) дебіторська заборгованість вини­кає від операцій, не пов'язаних з операційною діяльністю підпри­ємства. До неї відносяться позики та аванси, видані працівникам або філіям компанії, депозити для покриття потенційних збитків, депозити, як гарантія платежу, дивіденди і відсотки до отримання тощо. Вона відображається в обліку під відповідними назвами і не включається до торговельної дебіторської заборгованості.

В окремих випадках, коли рахунки до отримання мають кре­дитове сальдо в результаті передоплати або помилкової перепла­ти покупців, вони мають бути перекласифіковані і відображені у Балансі як поточні зобов'язання.

Нагадуємо, що у західних країнах рішення про деталізацію і порядок розміщення різних видів дебіторської заборгованості у

ІЗ⁴"

193

Балансі приймає сама компанія. Однак існують загальні правила класифікації дебіторської заборгованості і надання інформації про неї у Балансі. Так, МСБО 1 «Подання фінансових звітів» ре­комендує виділяти у Балансі торговельну та іншу дебіторську за­боргованість. У США Положення про стандарти фінансового об­ліку (Statements of Financial Accounting Standards) вимагають дотримання наступних правил:

1. виділення різних видів дебіторської заборгованості, що на­лежить підприємству, якщо це є суттєвим;

2. правильне розташування оціночних (коригуючих) статей до відповідних статей дебіторської заборгованості;

3. дотримання того, що дебіторська заборгованість, представ­лена у розділі «Поточні активи», дійсно буде перетворена у гроші впродовж одного року або операційного циклу, якщо він довший за рік;

4. розкриття будь-яких непередбачених збитків, пов'язаних з існуючою дебіторською заборгованістю;

5. розкриття будь-якої дебіторської заборгованості, право на яку передано або віддано у заставу як забезпечення;

6. розкриття усіх значних концентрацій ризику, пов'язаних з дебіторською заборгованістю [53, р. 342—343].

Ці правила регламентують кількість і якість інформації про дебіторську заборгованість, яка має розкриватися у фінансовій звітності для її користувачів.

Для забезпечення правдивого подання інформації у фінансо­вій звітності дебіторська заборгованість має бути оцінена з ура­хуванням принципу обачності — щоб активи або дохід не були завищені.

При реалізації товарів (робіт, послуг) з відстрочкою платежу дається бухгалтерський запис:

Дебет рахунку «Рахунки до отримання»

Кредит рахунку «Дохід від реаіізації»

Незважаючи на прискіпливу роботу з оцінки платоспромож­ності клієнтів, деякі з них не заплатять по своїх рахунках і забор­гованість буде визнана якщо не безнадійною, то сумнівною. Це призведе до того, що суми, враховані за зазначеною вище корес­понденцією, викривлять показники фінансової звітності, а саме: у Балансі завищать активи за статтею «Торговельна дебіторська заборгованість», а у Звіті про фінансові результати — завищать дохід від реалізації. Щоб запобігти цьому, дебіторська заборго­ваність оцінюється за первісною вартістю за мінусом очікуваної неінкасації (сумнівної заборгованості), грошових знижок та по-

194

вернення проданих товарів — тобто за чистою реалізаційною ва­ртістю {net realisable value).

Для забезпечення належного контролю за погашенням дебі­торської заборгованості ведуться окремі рахунки для кожного покупця товарів або послуг у кредит, а також застосовуються спеціальні журнали:

• журнал обліку продажу з відстрочкою платежу;

• журнал обліку придбань з відстрочкою платежу;

• журнал обліку грошових надходжень;

• журнал обліку грошових виплат.

Несподіваним для нас є те, що у зарубіжних країнах спеціаль­ні журнали не стандартизовані, вони пристосовуються для задо­волення потреб кожного конкретного підприємства. Деякі ком­панії замість журналів обліку грошових виплат і надходжень для контролю за грошовими операціями використовують систему ор­дерів, яка більше пристосована до комп'ютеризації обліку, ніж журнальна система.

Головними питаннями, що виникають в організації обліку де­біторської заборгованості, є її визнання, оцінка та інкасація. У свою чергу, можливість інкасації дебіторської заборгованості впливає на її визнання і оцінку. Щоб зрозуміти ці питання у вза­ємозв'язку, необхідно з'ясувати порядок обліку наданих знижок і повернення проданих товарів, а також методику розрахунку та обліку резерву сумнівних боргів.