МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ ПОЛТАВСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ СПОЖИВЧОЇ КООПЕРАЦІЇ УКРАЇНИ

О.М. Губачова, СІ. Мельник

ОБЛІК

У зарубіжних

КРАЇНАХ

Рекомендовано

Міністерством освіти і науки України

як підручник для студентів

вищих навчальних закладів

Київ

«Центр учбової літератури» 2008

ЗМІСТ

Передмова 6

Розділ 1. Загальноприйняті принципи і системи обліку 8

1. Роль обліку в системі управління, користувачі об­лікової інформації 9

2. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку 14

3. Загальноприйняті принципи бухгалтерського об­ліку 19

4. Міжнародні організації зі стандартизації бухгал­терського обліку і звітності 31

5. Склад та загальна характеристика міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і директив Євро­пейського співтовариства (ЄС) 40

6. Характеристика систем та моделей бухгалтерсько­го обліку 45

7. Система фінансового обліку та техніка рахів­ництва 49

Розділ 2. Фінансова звітність 92

1. Призначення і зміст фінансової звітності 93

2. Зміст, структура та методика складання Балансу 99

3. Звіт про прибутки та збитки, його зміст і методика складання 118

4. Призначення і методика складання Звіту про рух грошових коштів 132

5. Характеристика Звіту про зміни у власному капі­талі та Приміток до фінансової звітності 144

Розділ 3. Облік грошових коштів 174

3.1. Склад грошових коштів, порядок відображення їх у фінансовій звітності, організація внутрішнього конт­ ролю 175

2. Документальне оформлення та облік грошових коштів на банківських рахунках 177

3. Облік грошових коштів у касі 182

Розділ 4. Облік розрахунків з дебіторами 192

4.1. Класифікація, оцінка дебіторської заборгованості

та облік рахунків до отримання 192

2. Облік наданих знижок і повернення проданих товарів 195

3. Методика розрахунку та облік резерву сумнівних боргів 198

4. Облік отриманих векселів 203

5. Облік дисконтованих векселів 205

Розділ 5. Облік товарно-матеріальних запасів 210

1. Поняття, склад товарно-матеріальних запасів, за­вдання їх обліку та оцінка 210

2. Визначення вартості запасів 212

3. Системи обліку товарно-матеріальних запасів 216

4. Методи оцінки вибуття запасів 222

5. Відображення товарно-матеріальних запасів у фі­нансовій звітності 227

Розділ б. Облік довгострокових активів 233

1. Характеристика довгострокових активів, їх класи­фікація та оцінка 234

2. Облік надходження основних засобів 237

3. Методи розрахунку та облік амортизації основних засобів 239

4. Облік модернізації та ремонту основних засобів 248

5. Облік списання й реалізації основних засобів 250

6. Облік природних ресурсів та їх виснаження 251

7. Облік нематеріальних активів та їх амортизації. . . . 252

Розділ 7. Облік фінансових вкладень і консолідована зві­ тність 261

1. Види інвестицій і порядок їх оцінки і 262

2. Облік інвестицій в облігації і порядок амортизації премії та дисконту по придбаних облігаціях . 264

3. Облік інвестицій в акції та порядок їх переоцінки 267

4. Облік інвестицій в асоційовані компанії 270

5. Призначення, склад та порядок подання консолі- дованої фінансової звітності 272

4

7.6. Принципи та процедури консолідації фінансових

звітів 278

Розділ 8. Облік зобов'язань 292

1. Сутність, класифікація та оцінка зобов'язань 293

2. Облік короткострокових (поточних) зобов'язань 294

3. Облік зобов'язань по заробітній платі та пов'язаних з нею відрахуваннях 299

4. Облік довгострокових векселів 303

5. Види облігацій і порядок їх випуску 305

6. Облік довгострокових облігацій 308

7. Облік довгострокових орендних зобов'язань 317

8. Облік пенсійних зобов'язань 319

Розділ 9. Облік доходів, витрат і фінансових результатів 324

1. Сутність, класифікація та порядок визнання дохо­дів і витрат 324

2. Облік доходів і витрат 333

3. Порядок визначення та облік фінансових резуль­татів 337

Розділ 10. Облік власного капіталу та розподіл прибутку

в товариствах і корпораціях 344

1. Економічна сутність та класифікація власного капіталу 344

2. Облік капіталу одноосібного власника 346

3. Облік власного капіталу і розподіл прибутку в товариствах 348

4. Облік власного капіталу і розподіл прибутку в корпораціях 353

Розділ 11. Основи управлінського обліку 365

1. Мета та функції управлінського обліку 366

2. Система рахунків управлінського обліку 371

3. Класифікація витрат в управлінському обліку 374

4. Системи та методи обліку витрат і калькулюван­ня собівартості продукції 381

Додатки 394

Використана література 428

5

Процеси економічної інтеграції, створення та функціо­нування єдиного економічного простору, міжнаціональних кор­порацій, вільних економічних зон, спільних підприємств, реалі­зації спільних проектів вимагають уніфікації порядку надання фінансової інформації про підприємства в усьому світі. Для цього були створені Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО), які визначають загальні правила та процедури бухгал­терського обліку й складання фінансової звітності з метою забез­печення користувачів корисною інформацією для прийняття ни­ми економічних рішень.

МСБО мають характер рекомендацій, вони не домінують над місцевими Положеннями з бухгалтерського обліку. Але якщо фі­нансові звіти випускаються не тільки для внутрішнього викорис­тання, а призначені для акціонерів, кредиторів, широкої громад­ськості, вони мають відповідати Міжнародним стандартам.

Ставлячи за мету створення єдиного Європейського ринку, велику увагу уніфікації і зіставності фінансової звітності ЄС приділяє. З 1 січня 2005 року відповідно до Регламенту ЄС 1606/2002 про застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), консолідовані фінансові звіти товариств, акції яких знаходяться на лістингу у регульованому ринку держави— члена ЄС, повинні складатися за МСФЗ. З 2010 року таку вимогу буде розповсюджено на усі підприємства-емітенти, акції яких знаходяться у лістингу на регульованому ринку цінних паперів.

Активізація стратегічного курсу України на інтеграцію зі сві­товим економічним простором, залучення іноземних інвестицій, формування відкритої економіки, стратегічним призначенням якої є сприяння підвищенню ефективності і конкурентоспромож­ності, потребують нових підходів до побудови бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік є мовою ділового спілкування учасників бізнесу усіх країн світу. Він виконує функцію фінансового центру управлінської інформаційної системи, одним із завдань якої є створення бази, необхідної для аналізу, інтерпретації та використання інформації з метою прийняття оптимальних управ­лінських рішень. Успішна реалізація цієї функції можливо лише

■ 6

за умови забезпечення високого рівня професійної підготовки фахівців економічного спрямування, які б володіли досвідом ор­ганізації обліку у зарубіжних країнах—партнерах, вміли інтер­претувати дані фінансової звітності різних країн та використову­вати облікову інформацію для прийняття управлінських рішень.

Викладене вище підтверджує важливість вивчення дисципліни «Облік у зарубіжних країнах» і обгрунтованість включення її до навчальних планів, за якими формуються професійні здібності фахівців зі спеціальностей 6.050103 «Міжнародна економіка» та 6.050106 «Облік і аудит».

Запропонований до вашої уваги підручник підготовлено від­повідно до галузевого стандарту вищої освіти і освітньо-професійної програми. У ньому розкриваються методологічні ос­нови організації обліку, побудови та використання фінансової звітності зарубіжних країн.

Конкретні приклади ілюструють міжнародні принципи бухга­лтерського обліку, побудову і форми фінансової звітності, систе­му фінансового обліку, організацію обліку та порядок відобра­ження у фінансовій звітності окремих видів активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат, фінансових результатів. На­ведені для контролю знань питання, тести, ситуаційні завдання для самостійної роботи сприятимуть поглибленню теоретичних знань та набуттю практичних навичок ведення обліку, складання та інтерпретації фінансової звітності відповідно до міжнародних правил.

Метою даного навчального видання є формування у студентів глибоких теоретичних знань та практичних навичок з організації обліку у зарубіжних країнах, уміння використовувати облікову інформацію. Це сприятиме підвищенню конкурентоспроможнос­ті фахівців з обліку, аудиту й фінансового менеджменту, допо­може зрозуміти передумови та напрямки процесу реформування бухгалтерського обліку, що здійснюється в Україні, розширить кругозір і озброїть знаннями для практичного застосування Між­народних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звіт­ності.

Підручник також призначений для практикуючих бухгалтерів, фінансистів, аудиторів, менеджерів, бізнесменів, які подають фі­нансову звітність іноземним інвесторам та вивчають зарубіжний досвід ведення обліку з метою його використання у професійній діяльності.

7

РОЗДІЛ 1

загальноприйняті принципи і системи обліку

1. Роль обліку в системі управління, користувачі об­лікової інформації.

2. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку.

3. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку.

4. Міжнародні організації зі стандартизації бухгал­терського обліку і звітності.

5. Склад та загальна характеристика міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і директив Євро­пейського співтовариства (ЄС).

6. Характеристика систем та моделей бухгалтерсь­кого обліку.

7. Система фінансового обліку та техніка рахів­ництва.

Метою вивчення даного розділу є отримання глибоких теоретичних знань стосовно ролі обліку в системі управління та інформаційного забезпечення окремих груп користувачів при прийнятті ними управлінських рішень; видів обліку; сутності за­гальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку та їх значен­ня для складання фінансової звітності; структури та змісту діяль­ності міжнародних організацій зі стандартизації обліку; побудови та змісту Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фі­нансової звітності і Директив Європейського співтовариства, а також їх значення у забезпеченні гармонізації фінансової звітнос­ті на міжнародному рівні; систем бухгалтерського обліку у зару­біжних країнах та техніки його ведення.

ПІСЛЯ ВИВЧЕННЯ РОЗДІЛУ ВИ ПОВИННІ ВМІТИ:

• пояснити роль обліку в системі управління;

• визначити інформаційні потреби окремих груп користувачів облікової інформації;

• дати порівняльну характеристику фінансового та управлін­ського обліку;

• охарактеризувати сутність загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку та їх значення для складання фінансової звітності;

• порівняти міжнародні та національні принципи бухгалтерсь­кого обліку;

• розкрити основні аспекти зародження та становлення бухга­лтерського обліку;

• охарактеризувати діяльність міжнародних організацій зі стандартизації бухгалтерського обліку;

• розкрити побудову та зміст Міжнародних стандартів бухгал­терського обліку та фінансової звітності і Директив Європейсь­кого співтовариства, а також їх значення у забезпеченні гармоні­зації фінансової звітності на міжнародному рівні;

• виявити відмінності національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку від Міжнародних стандартів бухгалтер­ського обліку і фінансової звітності;

• охарактеризувати системи і моделі обліку у зарубіжних країнах;

• охарактеризувати принципи побудови Планів рахунків бух­галтерського обліку у зарубіжних країнах;

• здійснювати записи у Журнал господарських операцій;

• складати Робочу таблицю;

• здійснювати коригувальні записи.