- •Трансформация национальной отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности
- •1. Различия в учете активов и обязательств
- •2. Обстоятельства, влияющие на последовательность трансформации, и трансформационная модель
- •Трансформационная модель
- •3. Исходные данные для составления бухгалтерской отчетности по международным стандартам финансовой отчетности методом «от баланса»
- •4. Соответствие статей международных стандартов финансовой отчетности статьям белорусской бухгалтерской отчетности
- •5. Составление корректировок и трансформационных таблиц
- •6. Составление отчетности по международным стандартам финансовой отчетности
Трансформационная модель
Трансформацию отчетности рекомендуется проводить непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся данные из форм белорусской отчетности, корректировки, где рассчитываются данные для отчетности, соответствующей МСФО. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью организации.
В самом простом варианте у организации может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показываются наименования статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - данные из белорусской отчетности, наименования и суммы корректировок и выводимые на их основе данные для отчетности по МСФО. Трансформационная модель может включать в себя и другие трансформационные таблицы, которые содержат расчеты сложных корректировок.
Отправной точкой для ведения учета и оформления отчетности по международным стандартам должен стать вступительный баланс по МСФО. Он составляется на дату перехода к МСФО.
Организации следует сформировать исходные данные по международным стандартам так, как если бы учет по МСФО велся всегда (т.е. применить стандарты ретроспективно). Для этого во вступительном бухгалтерском балансе организация должна:
а) признать те активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО;
б) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешает такого признания;
в) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, но в соответствии с МСФО представляют собой другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала;
г) включить все статьи в оценке, соответствующей МСФО.
Результат изменений отчетности, составленной по национальным стандартам, при ее приведении в соответствие с МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или иной статье капитала.
3. Исходные данные для составления бухгалтерской отчетности по международным стандартам финансовой отчетности методом «от баланса»
Рассмотрим составление бухгалтерской отчетности по МСФО методом «от баланса» на примере.
Для этого в качестве исходных данных используем числовые показатели, содержащиеся в приведенных ниже формах бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2), составленных по итогам 2010 г.
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на « 1 » января 2011 г. |
||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
|
|
|
||||||
АКТИВ |
Код строки |
На начало года |
На конец отчетного периода |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||||||
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
||||||
Основные средства |
|
|
|
||||||
первоначальная стоимость |
101 |
75 140 |
85 834 |
||||||
амортизация |
102 |
37 974 |
41 141 |
||||||
остаточная стоимость |
110 |
37 166 |
44 693 |
||||||
Нематериальные активы |
|
|
|
||||||
первоначальная стоимость |
111 |
6 092 |
6 095 |
||||||
амортизация |
112 |
5 832 |
5 841 |
||||||
остаточная стоимость |
120 |
260 |
254 |
||||||
Доходные вложения в материальные ценности |
|
|
|
||||||
первоначальная стоимость |
121 |
14 870 |
16 035 |
||||||
амортизация |
122 |
825 |
904 |
||||||
остаточная стоимость |
130 |
14 045 |
15 131 |
||||||
Вложения во внеоборотные активы |
140 |
2 760 |
598 |
||||||
в том числе: |
|
|
|
||||||
незавершенное строительство |
141 |
- |
- |
||||||
Прочие внеоборотные активы |
150 |
- |
- |
||||||
ИТОГО по разделу I |
190 |
54 231 |
60 676 |
||||||
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
||||||
Запасы и затраты |
210 |
48 600 |
54 527 |
||||||
в том числе: |
|
|
|
||||||
сырье, материалы и другие аналогичные активы |
211 |
12 003 |
12 180 |
||||||
животные на выращивании и откорме |
212 |
- |
- |
||||||
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты |
213 |
11 036 |
4 741 |
||||||
расходы на реализацию |
214 |
157 |
152 |
||||||
готовая продукция и товары для реализации |
215 |
22 345 |
34 629 |
||||||
товары отгруженные |
216 |
- |
- |
||||||
выполненные этапы по незавершенным работам |
217 |
- |
- |
||||||
расходы будущих периодов |
218 |
3 059 |
2 825 |
||||||
прочие запасы и затраты |
219 |
- |
- |
||||||
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам |
220 |
440 |
528 |
||||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
- |
- |
||||||
в том числе: |
|
|
|
||||||
покупателей и заказчиков |
231 |
- |
- |
||||||
прочая дебиторская задолженность |
232 |
- |
- |
||||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
52 043 |
63 471 |
||||||
в том числе: |
|
|
|
||||||
покупателей и заказчиков |
241 |
46 949 |
58 538 |
||||||
поставщиков и подрядчиков |
242 |
1 655 |
803 |
||||||
по налогам и сборам |
243 |
3 211 |
3 605 |
||||||
по расчетам с персоналом |
244 |
84 |
70 |
||||||
разных дебиторов |
245 |
144 |
455 |
||||||
прочая дебиторская задолженность |
249 |
- |
- |
||||||
Расчеты с учредителями |
250 |
- |
- |
||||||
в том числе: |
|
|
|
||||||
по вкладам в уставный фонд |
251 |
- |
- |
||||||
Прочие |
252 |
- |
- |
||||||
Денежные средства |
260 |
9 648 |
10 655 |
||||||
в том числе: |
|
|
|
||||||
денежные средства на депозитных счетах |
261 |
6 441 |
6 954 |
||||||
Финансовые вложения |
270 |
5 374 |
5 112 |
||||||
Прочие оборотные активы |
280 |
- |
- |
||||||
ИТОГО по разделу II |
290 |
116 105 |
134 293 |
||||||
БАЛАНС (190 + 290) |
300 |
170 336 |
194 969 |
||||||
ПАССИВ |
Код строки |
На начало года |
На конец отчетного периода |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||||||
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
||||||
Уставный фонд |
410 |
18 683 |
18 683 |
||||||
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) |
411 |
- |
- |
||||||
Резервный фонд |
420 |
7 315 |
7 772 |
||||||
в том числе: |
|
|
|
||||||
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством |
421 |
1 665 |
1 665 |
||||||
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами |
422 |
5 650 |
6 107 |
||||||
Добавочный фонд |
430 |
43 561 |
51 361 |
||||||
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
440 |
- |
- |
||||||
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) |
450 |
69 480 |
75 556 |
||||||
Целевое финансирование |
460 |
- |
- |
||||||
Доходы будущих периодов |
470 |
9 |
5 |
||||||
ИТОГО по разделу III |
490 |
139 048 |
153 377 |
||||||
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
||||||
Долгосрочные кредиты и займы |
510 |
563 |
468 |
||||||
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
2 364 |
2 823 |
||||||
ИТОГО по разделу IV |
590 |
2 927 |
3 291 |
||||||
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
||||||
Краткосрочные кредиты и займы |
610 |
9 407 |
14 442 |
||||||
Кредиторская задолженность |
620 |
17 917 |
22 498 |
||||||
в том числе: |
|
|
|
||||||
перед поставщиками и подрядчиками |
621 |
15 660 |
15 803 |
||||||
перед покупателями и заказчиками |
622 |
80 |
87 |
||||||
по расчетам с персоналом по оплате труда |
623 |
756 |
2 787 |
||||||
по прочим расчетам с персоналом |
624 |
- |
- |
||||||
по налогам и сборам |
625 |
1 246 |
3 001 |
||||||
по социальному страхованию и обеспечению |
626 |
152 |
742 |
||||||
по лизинговым платежам |
627 |
- |
- |
||||||
перед прочими кредиторами |
628 |
23 |
78 |
||||||
Задолженность перед участниками (учредителями) |
630 |
- |
18 |
||||||
в том числе: |
|
|
|
||||||
по выплате доходов, дивидендов |
631 |
- |
18 |
||||||
прочая задолженность |
632 |
- |
- |
||||||
Резервы предстоящих расходов |
640 |
1 037 |
1 343 |
||||||
Прочие краткосрочные обязательства |
650 |
- |
- |
||||||
ИТОГО по разделу V |
690 |
28 361 |
38 301 |
||||||
БАЛАНС (490 + 590 + 690) |
700 |
170 336 |
194 969 |
||||||
|
ОТЧЕТ о прибылях и убытках с «1» января 2010 г. по «31» декабря 2010 г. |
||||||||
Наименование показателей |
Код строки |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого года |
|
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|||||
I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
||||||||
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
010 |
42 761 |
62 797 |
|
|||||
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
011 |
2 144 |
3 363 |
|
|||||
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) (010 - 011) |
020 |
40 617 |
59 434 |
|
|||||
Справочно: из строки 010 сумма государственной поддержки (субсидий) на покрытие разницы в ценах и тарифах |
021 |
- |
- |
|
|||||
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг |
030 |
28 818 |
41 662 |
|
|||||
Валовая прибыль (020 - 021 - 030) |
040 |
11 799 |
17 772 |
|
|||||
Управленческие расходы |
050 |
- |
- |
|
|||||
Расходы на реализацию |
060 |
1 125 |
1 623 |
|
|||||
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (020 - 030 - 050 - 060) |
070 |
10 674 |
16 149 |
|
|||||
II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ |
|
||||||||
Операционные доходы |
080 |
17 808 |
23 021 |
|
|||||
Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы |
081 |
21 |
68 |
|
|||||
Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) (080 - 081) |
090 |
17 787 |
22 953 |
|
|||||
В том числе: проценты к получению |
091 |
76 |
- |
|
|||||
доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций |
092 |
- |
110 |
|
|||||
доходы от операций с активами |
093 |
17 494 |
22 568 |
|
|||||
прочие операционные доходы |
099 |
217 |
275 |
|
|||||
Операционные расходы |
100 |
18 038 |
22 475 |
|
|||||
В том числе: проценты к уплате |
101 |
374 |
- |
|
|||||
расходы от операций с активами |
102 |
17 642 |
22 458 |
|
|||||
прочие операционные расходы |
109 |
22 |
17 |
|
|||||
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от операционных доходов и расходов (090 - 100) |
120 |
-251 |
478 |
|
|||||
III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ |
|
||||||||
Внереализационные доходы |
130 |
9 975 |
2 894 |
|
|||||
Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы |
131 |
- |
- |
|
|||||
Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы) (130 - 131) |
140 |
9 975 |
2 894 |
|
|||||
Внереализационные расходы |
150 |
6 586 |
6 445 |
|
|||||
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от внереализационных доходов и расходов (140 - 150) |
160 |
3 389 |
-3 551 |
|
|||||
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (+/-070 +/- 120 +/- 160) |
200 |
13 812 |
13 076 |
|
|||||
Расходы, не учитываемые при налогообложении |
210 |
3 576 |
5 678 |
|
|||||
Доходы, не учитываемые при налогообложении |
220 |
4 |
-1 |
|
|||||
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) до налогообложения (+/-200 + 210 - 220) |
240 |
17 384 |
18 755 |
|
|||||
Налог на прибыль |
250 |
4 143 |
4 456 |
|
|||||
Прочие налоги, сборы из прибыли |
260 |
516 |
616 |
|
|||||
Прочие расходы и платежи из прибыли |
270 |
10 |
7 |
|
|||||
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (200 - 250 - 260 - 270) |
300 |
9 143 |
7 997 |
|
|||||