Трансформация национальной отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности

1. Различия в учете активов и обязательств

2. Обстоятельства, влияющие на последовательность трансформации, и трансформационная модель

3. Исходные данные для составления бухгалтерской отчетности по международным стандартам финансовой отчетности методом «от баланса»

4. Соответствие статей международных стандартов финансовой отчетности статьям белорусской бухгалтерской отчетности

5. Составление корректировок и трансформационных таблиц

6. Составление отчетности по международным стандартам финансовой отчетности

1. Различия в учете активов и обязательств

Причины трансформации белорусской отчетности

Применяемая система бухгалтерского учета должна отвечать реалиям экономических отношений. Изменение этих отношений, а также гражданско-правовой среды неизбежно влечет за собой перестройку в т.ч. системы бухгалтерского учета.

В условиях рыночной экономики прежняя система бухгалтерского учета перестала эффективно выполнять свои задачи, ключевая из которых - информирование о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, необходимость реформирования бухгалтерского учета вызвана насущной потребностью в адекватной трансформации бухгалтерского учета в связи с изменением экономических отношений. Подтверждение этому - Директива Президента РБ от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь», согласно подп.4.8 п.4 которой в Республике Беларусь должно быть обеспечено на широкой основе применение в бухгалтерском учете международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО).

Трансформация белорусской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, - это процесс составления отчетности по МСФО на основе данных отчетности, сформированной по национальным стандартам бухгалтерского учета (далее - НБУ, белорусский учет), посредством изменения признания (классификации и оценки) и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Суть трансформации отчетности состоит в выявлении отличий в учете по НБУ и по МСФО и внесении соответствующих корректировок в отчетность по НБУ с тем, чтобы она соответствовала требованиям МСФО.

Таким образом, для того, чтобы выполнить трансформацию отчетности, сформированной по НБУ, в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, необходимо:

- знать белорусские правила бухгалтерского учета, а также специфику финансово-хозяйственной деятельности организации, отчетность которой трансформируется;

- знать положения документов системы МСФО (собственно стандарты IAS и IFRS), интерпретации, принципы составления и представления финансовой отчетности;

- обладать аналитическими способностями и техническими возможностями выявления отличий учета и отчетности объектов и операций по НБУ и МСФО для того, чтобы внести соответствующие корректировки в отчетность.

Рассмотрим некоторые различия между НБУ и МСФО.

Различия в учете основных средств и нематериальных активов

1. Различия в нормах и способах амортизации. Многие белорусские организации при начислении амортизации используют нормативный срок службы основных средств. В МСФО амортизационные отчисления зависят от срока полезного использования объекта и схемы потребляемых экономических выгод.

Отличаются и сроки начала и прекращения амортизации. Ее начисление по МСФО начинается, когда актив можно использовать, а заканчивается с прекращением его признания. По НБУ амортизация начинается после принятия объекта к учету и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого объекта.

2. Различия в порядке формирования первоначальной стоимости. В белорусском учете при приобретении основного средства с рассрочкой платежа отражается кредиторская задолженность. По МСФО такое обязательство расценивается не как кредиторская задолженность, а как кредит, полученный от поставщика. Для этого составляется график платежей, и денежные потоки дисконтируются с учетом текущей рыночной ставки процента на дату получения. Разницу между стоимостью актива и процентом к уплате в текущем периоде отражают как долгосрочные или краткосрочные обязательства. Актив приходуется и амортизируется в соответствии со сроком его полезного использования.

3. Различия в учете капитальных затрат. По НБУ затраты на капитальный ремонт основных средств включаются в себестоимость готовой продукции и не всегда увеличивают стоимость самих основных средств. Согласно МСФО, если ремонт ведет к увеличению срока полезного использования, понесенные при этом затраты включаются в стоимость основных средств. Причем затраты на капитальный ремонт признаются в момент их осуществления и не допускается создание резервов, как это возможно в белорусском учете.

4. Различия в признании стоимости активов, полученных по договору финансовой аренды. В соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» активы, полученные по договору финансовой аренды, всегда признаются в отчетности арендатора. При этом первоначальная стоимость определяется как справедливая стоимость арендованного основного средства или дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей (если она ниже). В такой же оценке на счете «Обязательство по финансовой аренде» отражается кредиторская задолженность организации. В каждом отчетном периоде начисляется амортизация на объекты основных средств, находящиеся в финансовой аренде на балансе арендатора. Одновременно текущая стоимость кредиторской задолженности увеличивается на величину процента, заложенного в договор, и уменьшается на регулярные платежи. В каждом платеже одна часть суммы считается погашением задолженности, а другая - выплатой процентов за пользование кредитом.

6. Обесценение основных средств. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» требует признания убытка от обесценения, если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

и др.