5.5. Аудит составляющих капитала

Задача 37

При аудите формирования финансовых результатов на ОАО «Вираж» установлено, что фонды накопления, потребления формировались в отчетном году корреспонденцией:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 88 «Фонды» в суммах, определенных приказом руководителя Н.М. Денисова.

В ОАО «Вираж» нет смет по данным фондам. Средства расходуются по усмотрению администрации предприятия, в основном на списание задолженности за нарушение налогового законодательства, т.е. штрафы, пени в налоговый орган и другие цели без согласия акционеров, в связи с чем на 31.12.ХХ отчетного года в балансе показан непокрытый убыток отчетного года в сумме 629 932 руб. При проверке установлено, что расходы, т.е. отчисления в фонды за счет прибыли, за 20ХХ г. превысили сумму полученной прибыли, в результате чего был получен убыток.

В ОАО «Вираж» созданы в 20ХХ г. «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва составила 42 914 руб., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по балансу на 01.01.20ХХ г.

Задание.

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 38

По данным бухгалтерского учёта прибыль до налогообложения организации на конец отчётного года составила 500 тыс. руб., отложенные налоговые активы – 75 тыс. руб., отложенные налоговые обязательства – 125 тыс. руб.

Задание

1. Какая сумма может быть распределена между учредителями в качестве дивидендов?

2. В какой срок должно состояться распределение?

3. В какой срок сумма дивидендов должна быть выплачена учредителям?

5.6. Аудит доходов, расходов, формирования финансовых результатов, составления отчетности

Задача 39

При аудите годовой отчетности ОАО «Авангард» установлено, что в договоре ОАО с покупателем его продукции предусмотрен особый порядок перехода права собственности: продукция переходит в собственность покупателя в момент оплаты продукции.

В соответствии с этим условием договора ОАО отражает в бухгалтерском учете отгрузку продукции проводкой Д 45 – К 43 и признает выручку в бухгалтерском и налоговом учете лишь после оплаты отгруженной продукции.

Определите, какую дополнительную информацию и из какого источника должен запросить аудитор, составьте соответствующий запрос аудитора.

В зависимости от полученной информации сформулируйте замечания аудитора по выявленным искажениям со ссылками на нормативные акты.

Задача 40

Организация обратилась в рекламную организацию с просьбой осуществить рекламу продукции, которую она начнёт выпускать в следующем году, и оплатила аванс в сумме 118 тыс. руб. (в т.ч. 18 тыс. руб. – НДС). В учёте эта сумма была отражена следующим образом:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 51 «Расчетные счета» – 100 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кредит 51 «Расчетные счета» – 18 000 руб.

Какие замечания и рекомендации следует отразить в отчёте аудитора?

Задача 41

Организация оплатила 11 800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб., оператору городской телефонной связи за выделение дополнительных номеров на неопределенный срок. Дополнительные телефонные номера необходимы для осуществления организацией деятельности. Дополнительную прокладку кабелей организация не осуществляла.

Задание

1. В рамках оказания консультационных (сопутствующих аудиту) услуг опишите порядок отражения в бухгалтерском учете аудируемого лица указанных операций.

2. Опишите порядок налогообложения указанных операций.

Задача 42

При аудите годовой отчетности ОАО «Авангард» установлено, что ОАО выставляет счета покупателям своей продукции, выделяя отдельной строкой транспортные расходы по доставке продукции покупателю.

В бухгалтерском учете ОАО отражает указанные операции следующим образом:

Д 62 – К 90/1 – отгрузка продукции;

Д 90/3 – К 68 – исчислен НДС;

Д 62 – К 76 – предъявлены транспортные расходы покупателю продукции;

Д 76 – К 60 – отражена задолженность ОАО транспортной организации за перевозку продукции.

Задание

1. Определите, какую дополнительную информацию должен запросить аудитор.

2. В зависимости от полученной информации сформулируйте замечания аудитора по выявленным искажениям со ссылками на нормативные акты.

3. Составьте исправительные проводки.

Задача 43

Производственная организация обратилась в аудиторскую фирму с просьбой указать возможные варианты для составления учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта в части формирования незавершённого производства (НЗП).

Составьте ответ аудиторской фирмы.

Задача 44

При аудите ОАО «Звезда» установлено, что по данным отчетности за предыдущие периоды организация несла ежегодные убытки по гарантийному обслуживанию своей продукции на сумму 100 000 руб. По данным опроса управленческого персонала по отчетному году ожидается убыток в той же сумме. В отчетности сумма предполагаемого убытка не отражена.

В балансе ОАО «Звезда» на 31.12.20ХХ г. показатель «Запасы» сформи­рован по учетным ценам, включая стоимость фурнитуры 25 000 руб. (учетная цена), лакокрасочные материалы 75 000 руб. (учетная цена). При выполнении аудиторских процедур установлено, что по данным прайсов на 31.12.20ХХ г. аналогичная фурнитура оценивается в общей сумме 20 000 руб., лакокрасочные материалы в связи с порчей от понижения температуры потеряли свои первоначальные свойства и были оценены инвентаризационной комиссией в акте по факту порчи на сумму 68 000 руб.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора).

3. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 45

Финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица характеризуется охватом различных географических регионов при относительной однородности продаваемой продукции, производство которой сосредоточено в одном месте. В приказе об учетной политике отмечается, что организацией формируется и представляется внешним пользователям отчетность по сегментам. Первичным форматом сегментной отчетности признается подразделение по географическим сегментам, определяемое существенными различиями рисков и прибылей. Аудиторам представлена следующая форма сегментной отчетности, разработанной организацией самостоятельно (отчетность по сегментам составляется аудируемым лицом впервые)(табл. 7).

Из данных аналитического учета аудиторам сделана подборка дополнительной информации по сегментной отчетности (табл. 8) (в предоставленных документах отсутствовали бухгалтерские справки или расчетные таблицы, позволяющие проверить порядок формирования показателей). Показатели выручки от продаж, активов и обязательств, амортизационных отчислений сегментной отчетности соответствуют, полученным аудитором.

Для данного раздела аудита внутрифирменным стандартом установлен уровень существенности в размере 2 …5 % от общей выручки всех сегментов.

Таблица 7

Информация по географическим сегментам деятельности, тыс. руб.

Наименование показателей	Европейская часть	Сибирь	Дальний Восток	Прочая деятельность	Всего
Доходы и расходы Выручка от продаж	49 550	9 720	12 580	48 600	120 450
в т.ч. продажи внешним покупателям	49 550	9 720	12 580	48 600	120 450
Прибыль (убыток) от продаж	14 865	3 888	5 032	14 580	38 365
Активы сегмента	17 400	4 600	6 430	75 200	103 630
Обязательства сегмента	9 910	2 430	3 145	12 600	28 085
Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам	2 750	230	320	3 760	3 300

Таблица 8

Дополнительная информация по географическим сегментам деятельности

Наименование показателей	Европейская часть	Сибирь	Дальний Восток	Прочая деятельность	Всего
Доходы и расходы Себестоимость проданной продукции	34 685	5 832	7 548	34 020	82 085
в т.ч. продажи внешним покупателям	34 685	5 832	7 548	34 020	82 085
Капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы	520	340	1 020	7 600	9 480
Прочие доходы	26	-	12	35	73
Прочие расходы	64	16	28	104	214

Задание

1. На основании собранных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета при составлении отчетности по сегментам. При необходимости, укажите ошибки и их влияние на достоверность отчетности (существенность искажений).

2. Если по Вашему мнению, отчетность нуждается в корректировке, приведите указания по порядку её исправления.

Сформулируйте рекомендации руководству аудируемого лица по совершенствованию методики составления отчетности по сегментам и выберите форму аудируемого заключения (если в отчетность не будут вноситься какие – либо исправления).