16 .Основные задачи в области государственных расходов и государственных доходов в рф.

Состав и структура расходов федерального бюджета

Расходы федерального бюджета РФ классифицируются: по своей роли в процессе воспроизводства — на затраты, связанные с финансированием материального производства и содержанием непроизводственной сферы;

по функциональному назначению — на расходы на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, обороны страны, содержание аппарата управления, на правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности, на фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу, на расходы по обслуживанию государственного долга. Каждая из групп расходов делится по ведомственному признаку.

Все расходы бюджета состоят из текущих расходов и затрат капитального характера. Основная часть средств приходится на текущие расходы, включающие закупки товаров и услуг, оплату труда государственных служащих, начисления на заработную плату, платежи по внутренним займам и государственному внешнему долгу и др. Капитальные расходы включают капитальные вложения в основные фонды, капитальное строительство, капитальный ремонт.

В условиях перехода на рыночные отношения структура расходов федерального бюджета претерпевает существенные изменения — резко сокращаются бюджетные ассигнования на народное хозяйство, прежде всего на централизованные капитальные вложения. В связи с претворением в жизнь программы приватизации происходит преобразование значительной части государственных предприятий в акционерные общества, которые должны осуществлять расширенное воспроизводство за счет собственных средств и ресурсов, мобилизуемых на финансовых рынках.

Однако и в условиях действия рыночных механизмов финансирование отдельных отраслей и территорий, государственных инвестиционных программ, государственного сектора экономики продолжает сохранять свое важное значение.

Осуществление расходов бюджета производится путем бюджетного финансирования, к основным принципам которого относятся:

достижение максимального эффекта при минимуме затрат;

целевой характер использования бюджетных ассигнований:

предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований;

безвозвратность бюджетных ассигнований.

Однако помимо безвозвратного бюджетного финансирования в настоящее время всё шире применяется кредитование предприятий путем выдачи бюджетных ссуд. Проценты по таким ссудам либо не взимаются, либо взимаются по низким ставкам ( 10% годовых ). Бюджетные ссуды выдаются по специальным распоряжениям Правительства РФ на выполнение целевых программ развития. Так, в 1996 г. такие ссуды должны быть предоставлены на финансирование: расходов на формирование федеральных продовольственных фондов; расходов на обеспечение агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и приобретение племенного скота на основе долгосрочной аренды (лизинга); части расходов на инвестиционные программы конверсии оборонной промышленности.

В области расходов бюджета до сих пор имеют место существенные недостатки: бюджетные средства используются недостаточно эффективно, широко распространена практика нецелевого расходования бюджетных средств. Бюджетные расходы не решают многих насущных проблем социальной политики. Не организовано на должном уровне перераспределение расходов в пользу социально незащищенных слоев населения. Продолжается списание долгов в аграрном секторе.

^ Основные задачи в области государственных расходов:

сократить число федеральных целевых программ, обеспечить концентрацию средств бюджета на наиболее эффективных и социально значимых проектах;

снизить расходы на содержание государственного аппарата;

продолжить децентрализацию инвестиционного процесса, расширив практику государственно-коммерческого финансирования проектов;

повысить эффективность использования ассигнований на национальную оборону и оборонный комплекс, концентрируя их на решении социальных проблем, конверсии и перспективных научно-исследовательских работах;

снизить уровень дотации отдельным отраслям;

усилить контроль за использованием бюджетных средств;

обеспечить приоритетное финансирование расходов на науку, культуру, медицинское обслуживание, образование.

^ Состав и структура доходов федерального бюджета

До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они занимали более 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей - налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просуществовала с 1930 по 1990 гг. Введенные в 1980-е гг. нормативные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. не смогли изменить систему платежей, и она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий.

В условиях перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги.

Налоги представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающих государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Налоги выполняют две основные функции — фискальную и регулирующую. ^ Фискальная функция была присуща налогам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов в ведущих зарубежных странах получила развитие в годы после Второй мировой войны.

Налоговая политика влияет на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации, платежеспособный спрос населения. Налоги активно используются для сглаживания экономического цикла, т.е. регулирующая функция налогов связана с вмешательством государства через налоги в процесс воспроизводства.

^ Основные элементы налога: субъект, объект, источник, единица обложения, ставка налога, налоговые льготы, налогооблагаемая база, налоговый оклад.

Субъект налога — лицо (юридическое или физическое), которое по закону является плательщиком налога.

Объект налога — предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом. Таким объектом могут выступать земля, имущество, дом.

Источник налога — доход, за счет которого уплачивается налог ( зарплата, прибыль, проценты ).

Единица обложения — единица измерения объекта (например, гектар земли по земельному налогу ).

^ Налоговая ставка - размер налога на единицу обложения. Ставки налога подразделяются на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные, и соответственно налоги бывают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные.

При регрессивных налогах процент изъятия дохода налогами уменьшается при возрастании дохода. Косвенные налоги, взимаемые в ценах товаров, всегда регрессивные.

Для пропорциональных налогов взимается одна и та же ставка налога независимо от размеров дохода.

При прогрессивных налогах ставка налога повышается при возрастании дохода. Различают простую и сложную прогрессию. При простой прогрессии ставка налога повышается для всего дохода.

^ Налоговые льготы - полное или частичное освобождение налогоплательщика от налога в соответствии с действующим законодательством.

Налогооблагаемая база - доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка. Этот доход определяется путем вычета из валового дохода налогоплательщика разрешённых законодательством налоговых льгот.

^ Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов.

Поскольку налоговая система Российской Федерации построена по опыту налоговых систем развитых западных стран, необходимо дать краткую характеристику этих систем.

Все налоги делятся на прямые и косвенные. ^ Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. Кним относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог и рад других. Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.

Современная налоговая система развитых зарубежных стран характеризуется множественностью налогов. Ее структура зависит от государственного устройства. В так называемых унитарных (единых, слитных) государствах налоговая система включает два звена: государственные налоги; местные налоги.

В федеративных государствах налоговая система состоит из трех звеньев: государственные (федеральные) налоги; налоги, закреплённые за бюджетами членов Федерации ( штатов в США, провинций в Канаде, кантонов в Швейцарии, земель- ландов в ФРГ); местные налоги.

Основные налоги, обеспечивающие наибольшие поступления в бюджет, закреплены за государственным бюджетом. К таким налогам относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.

• Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечивает подоходный налог с населения - от 25 до 45 % доходов государственного бюджета. Он взимается по прогрессивным ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии. Известны две системы обложения подоходным налогом:

шедулярная, или английская, применявшаяся в течение длительного времени в Великобритании ( с 1842 по 1973 гг.) и ряде других стран. При этой системе обложение производится у источника дохода не по совокупному доходу налогоплательщика, а по частям дохода;

глобальная — обложение подоходным налогом осуществляется по совокупному доходу налогоплательщика. В настоящее время в западных странах в основном используется глобальная система обложения подоходным налогом.

При обложении подоходным налогом применяется необлагаемый минимум, т. е. часть дохода налогоплательщика, не подлежащая обложению налогом. Размер его определяется налоговым законодательством. Подоходный налог в большинстве зарубежных стран был введён в хх столетии ( В США - в 1913 г., имперский подоходный налог в Германии - в 1920 г. ) . В начале широкие слои населения не являлись плательщиком этого налога, поскольку был установлен высокий необлагаемый минимум. В настоящее время подоходный налог обрушивается на трудящихся. Превращение подоходного налога в массовый произошло в годы Второй мировой войны, когда был резко понижен необлагаемый минимум и уменьшены налоговые льготы по семейному положению. В США в 1980-х гг. подоходным налогом было охвачено 100 млн. человек, в 1940 г. — 8 млн., т.е. почти все самодеятельное население. Такие же процессы превращения подоходного налога в массовый налог имели место и в других экономически развитых странах.

В первый период после Второй мировой войны по подоходному налогу применялись высокие ставки. Так, в США с конца 1950-х и в первой половине 1960-х гг. максимальная ставка по подоходному налогу с населения составляла 91%, в 1965-1980 гг. - 70%, в 1981-1986 гг. - 50%. В 1986-1988 гг. при президенте Р. Рейгане была проведена крупная налоговая реформа, в результате которой вместо 14 налоговых ставок ( от 11 до 50%) были введены две ставки налога: 15 и 28%.

Одна из наиболее ярких тенденций в области прямого налогообложения в западных странах — постоянное снижение удельного веса поступлений по налогу на прибыль корпораций. В результате налоговой политики правящих кругов доля налога на прибыль корпораций в государственных бюджетах ведущих западных стран резко сократилась. Так, в США накануне Второй мировой войны поступления по этому налогу составляли почти половину всех налоговых доходов федерального бюджета, в 1955 г. — 11,6%.

Такие же процессы наблюдаются во всех других экономически развитых странах. Снижение удельного веса налога на прибыль — следствие постоянного расширения налоговых льгот и снижения налоговых ставок. Основные льготы, предоставляемые корпорациям, состоят в политике ускоренной амортизации, при которой огромные суммы включаются в амортизационные отчисления и не фигурируют в качестве облагаемой налогом прибыли. Применяется также помещение средств в не подлежащие обложению благотворительные фонды. Кроме того, прибыль, направляемая на научно-исследовательские цели, на капитальные вложения, также исключается из обложения. В следствии этого в США почти 1/2 валового дохода не облагается налогом на прибыль. В Великобритании 2/3 валового дохода исключаются из обложения.

Во всех западных странах в 1980-гг. проведены итоговые реформы, в результате которых значительно снижены налоговые ставки. Так в США в результате налоговой реформы 1986 — 1988 гг. максимальная ставка по налогу на прибыль корпораций уменьшена с 46 до 34%. В Великобритании ставка по этому налогу сокращена с 52 до 35 %.

• Среди косвенных налогов наибольшее значение в зарубежных развитых странах имеют налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы (на табак, крепкие спиртные напитки, пиво, вино, бензин). Налог на добавленную стоимость действует во всех странах Европейского Союза ( ЕС ), а также в Норвегии, Израиле и многих других странах. Из ведущих зарубежных стран НДС не применяется в США и Японии, На долю этого налога приходится от 30 до 50 % и более всех косвенных налогов. Во Франции НДС составляет 80% всех косвенных налогов. В целях стимулирования экспорта вывозимые товары освобождаются от НДС.

• ^ Таможенные пошлины - это налоги, взимаемые при импорте и экспорте товаров.

В связи с интернационализацией хозяйственной жизни, развитием международного разделения труда роль таможенных пошлин как доходного источника после Второй мировой войны в экономически развитых западных странах постоянно снижалась. Это связано с общим сокращением таможенных тарифов на промышленные товары в рамках Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ - Всемирная торговая организация ), подписанного 23 странами в 1947 г., а также созданием зон беспошлинной торговли в Европейском Союзе, Европейской ассоциации свободной торговли и др. Таможенные пошлины на промышленные товары, достигнув максимума в 30-х гг. ( в среднем ставки составляли почти 30 % стоимости импорта ), после Второй мировой войны стали снижаться. В экономически развитых странах среднеарифметический уровень пошлин на продукцию обрабатывающей промышленности оценивается в 6 %. К началу 1998 г. средневзвешенная ставка таможенных тарифов развитых западных стран должна снизиться до 3%. Снижение таможенных пошлин привело к тому, что в среднем в главных зарубежных странах на этот вид дохода приходится около 4 % общей суммы доходов государственных бюджетов. Следует иметь в виду что в экономически развитых странах экспорт товаров пошлинами не облагается. Применяются только таможенные пошлины на импортируемые товары. Наряду с таможенными пошлинами всё большее значение приобретают ежегодное контингентирование импорта и применение других нетарифных барьеров.

При государственных фискальных монополиях, или фискальных монопольных налогах государство устанавливает монополию на производство и реализацию ( или на то и другое одновременно ) товара массового потребления (водка, табак, ликеро - водочные изделия) и в устанавливаемой монопольной цене помимо предпринимательского дохода взимает крупные налоги. Фискальные монопольные налоги применяются во Франции, Италии, ФРГ, Японии. Их нет в Великобритании. Все эти налоги поступают в государственный бюджет.

За местными бюджетами закреплены второстепенные, недостаточно эффективные с фискальной точки зрения налоги. Основным налогом, поступающим в местные бюджеты, является поимущественный налог, которым облагаются в основном домовладельцы. В федеративных государствах вопрос о доходах бюджетов членов федерации в отдельных странах решается по-разному. Так, в США бюджеты штатов базируются на поступлениях косвенных налогов, среди которых главное значение имеет налог с продаж. В ФРГ поступления по подоходному налогу с населения и налогу на прибыль корпораций в определенных процентах делятся между федеральным и бюджетами земель. Во многих странах практикуются надбавки к государственным налогам, направляемые в местные бюджеты.

Однако местным органам власти не хватает налогов для осуществления своих функций. Местные бюджеты хронически дефицитны и получают на их покрытие средства из государственного бюджета в порядке дотаций, субвенций, кредитов. Кроме того, крупные местные административные еденицы имеют право эмиссии местных займов, гарантированных центральным правительством.

Валовая прибыль включает:

прибыль от реализванной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

прибыль от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и организаций;

доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

Основной элемент валовой прибыли — прибыль от реализации продукции. Она определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов 1 затратами на производство и реализацию, отражаемыми в себестоимости продукции. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции, включенных в себестоимость. В затраты на себестоимость входят материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов и прочие затраты.

^ Прибыль от реализации основных фондов и другого имуществ; предприятии и организаций определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной с учетом их переоценки.

^ Доходы от внереализационных операций включают : доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды, проценты и другие доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятиям; доходы от сдачи имущества в аренду и др.

• ^ Льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму отчислений в резервные фонды до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. Исключаются взносы на благотворительные цели. Кроме того, из налогооблагаемой прибыли исключаются суммы на содержание находящегося на балансе предприятий объектов социально-культурного назначения, жилого фонда, а так же на аналогичные цели при долевом участии предприятий в соответствии с утвержденными местными органами власти нормативами. Особые налоговые льготы предоставляются малому бизнесу.

С 1 января 1994 г. действуют две ставки налога на прибыль. Одна - в размере 13 % - утверждается Федеральным Собранием. Этот налог поступает в Федеральный бюджет. Вторая ставка, устанавливаемая представительными органами субъектов Федерации, составляет не более 22 % для предприятий и организаций и не более 30% для банков и страховых организаций.

^ Подоходный налог с физических лиц в России действует 1 января 1992 г. Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом обложения является совокупный доход физического лица, полученный в календарном году на территории РФ, и за её пределами в денежной и натуральной формах. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка, действовавшему на дату получения дохода. Доходы в натуральной форме учитываются в совокупном доходе по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

К неналоговым доходам относятся доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности, доходы, поступающие от приватизации, доходы от внешнеэкономической деятельности и доходы целевых бюджетных фондов ( Федерального дорожного фонда РФ, Централизованного фонда социального развития и др. )