41. Анализ состава и движения нематериальных активов предприятия

Учет наличия и движения нематериальных активовосуществляется на синтетическом инвентарном счете 04 «Нематериальные активы» на основании первичных документов: актов приема-передачи; протоколов заседания правления акционерных обществ или акционеров — участников товариществ; актов на списаниенематериальных активов. В первичных документах, оформляющих поступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие порядок и срок их полезного использования, первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия, Наличие объектов нематериальных активов должно быть подтверждено специальными документами: лицензиями, патентами, зарегистрированными в установленном порядке, договорами с юридическими и физическими лицами о приобретении прав. Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и объектам. Синтетический учет НМА организуется на счете 04 «Нематериальные активы». В развитие счета 04 открываются субсчета на каждый их вид в последовательности, соответствующей информации об учетных объектах, приведенных в ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»: «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности», на котором формируется информация о наличии и движении прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки и т. д.; «Организационные расходы»; на этом субсчете обобщаются сведения о расходах, понесенных учредителями в связи с оформлением документов по созданию организации; «Прочие нематериальные активы». Этот субсчет содержит информацию по движению объектовнематериальных активов, не имеющую отражения по другим субсчетам. Аналитический учет осуществляется пообъектно. Регистром аналитического учета является «Карточка учета нематериальных активов» (ф. № НМА-1). В условиях компьютеризации применяемые программы по учету позволяют получать всю необходимую информацию по учету НМА как в аналитическом, так и в синтетических разрезах. Так, составляемые регистры содержат данные о дате приобретения и сроке полезного использования НМА, первоначальной стоимости, норме амортизации, величине начисленной амортизации и остаточной стоимости по отчетным периодам. Информация приводится как в разрезе отдельных объектов нематериальных активов, так и по субсчетам и в целом по счету 04 «Немате244 риальные активы». В условиях использования журнально-ордерной формы бухгалтерского учетасинтетическим регистром по учету движения данной группы долгосрочных активов является жури алордер № 13. Все операции по поступлению нематериальных активов рассматриваются как капитальные вложения и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретениенематериальных активов». При поступлении объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается погашение задолженности участников по взносам: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Принятие на учет внесенных объектов отражается записью по дебету счета 4 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08. Пример. Предприятие при его организации получило от акционеров в качестве вклада в уставный капитал патенты на сумму 32 000 руб. Организационные расходы составили 9000 руб. На счетах бухгалтерского учетаследует сделать следующие записи: 1. Внесены вклады в уставный капитал Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 41 000 руб. К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочной) капитал» 41 000 руб. 2. Приняты на учет объекты НМА Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» 41 000 руб. Ктсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 41 000 руб. Если объекты НМА в качестве вклада в уставный капитал поступают от иностранного учредителя, то возникшая курсовая разница отражается по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Вводимое в качестве вклада в уставный капитал имущество облагается НДС по ставке 0% и освобождается от уплаты пошлин. При безвозмездном получении нематериальных активов действует определенный порядок отражения хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета. Рыночная стоимость поступивших безвозмездно объектов нематериальных активов отражается бухгалтерской записью: Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Поступившие объекты приходуются в обычном порядке. При покупке объектов нематериальных активов на счете 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», отражаются покупная стоимость и расходы, связанные с их доведением до состояния, пригодного к использованию, и исчисляется инвентар- ная стоимость объектов нематериальных активов. Основанием является акт приемки. Аналитический учетприобретения нематериальных активов ведется в ведомости «Учет затрат по капитальным вложениям». Хозяйствующие субъекты могут самостоятельно осуществлять работы по создания объектов НМА. В этом случае порядок учета затрат по их разработке будет зависеть от их использования в будущем. Если предполагается продажа таких объектов, то все затраты будут учитываться на счете 20 «Основное производство». При использовании НМА для собственных нужд учет затрат осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», где собираются все затраты, связанные с их производством, и отражаются по кредиту соответствующих счетов: 247 на стоимость потребленных материалов — К-т сч. 10 «Материалы»; на величину амортизации, начисленной по основным средствам, использованным при создании объектов нематериальных активов, — К-тсч. 02 «Амортизация основных средств»; на сумму начисленной заработной платы и отчислений в социальные фонды штатному персоналу и совместителям, занятым созданием объектов нематериальных активов, — К-т счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Принятие на учет созданных объектов и зарегистрированных исключительных на них прав отражается бухгалтерской записью: Д-тсч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Выявленные неучтенные объекты нематериальных объектов в ходе инвентаризации оцениваются экспертным путем. Данная оценка применяется из-за отсутствия первичных документов, позволяющих определить реальные издержки при их постановке на учет. Принятие на баланс выявленных инвентаризацией объектов нематериальных активов отражается бухгалтерской записью: Д-тсч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае стоимость выявленных объектов НМА включается в состав внереализационных доходов и подлежит обложению налогами на добавленную стоимость и прибыль. Все нематериальные активы, принятые на баланс, являются объектами обложения налогом на имущество. Нематериальные активы могут быть приобретены и на основе бартерных (товарообменных) операций. Принятые в эксплуатацию объекты учитываются как капитальные вложения и отражаются бухгалтерской записью: Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; сдача объектов в эксплуатациюД-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотныеактивы». Одновременно отражается передача имущества в порядке обмена (дебет счета продаж и кредит счетов имущества). Амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта у организации-продавца, списывается на уменьшение его первоначальной стоимости, остаточная стоимость относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Выявленный результат по продаже объекта списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Правообладатель может предоставить другим организациям права на пользование принадлежащими ему объектами нематериальных активов. Переданные объекты с баланса правообладателя не списываются, а учитываются обособленно. Амортизацию по таким объектам начисляет передающая сторона. Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал в организации отражается как долгосрочные финансовые вложения. На договорную стоимость переданных объектов дебетуется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции», и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленной амортизации списывается в уменьшение первоначальной стоимости передаваемыхнематериальных активов, при этом оформляется бухгалтерская запись: Д-тсч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т сч. 04 «Нематериальные активы», а остаточная стоимость относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Организация — получатель объектов НМА должна отразить их поступление на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре. Действующий План счетов не предусматривает такого счета. Поэтому пользователь прав в учетной политике должен раскрыть порядок их учета. При отражении выбытия нематериальных активов, если в учете не используется счет 05 «Амортизациянематериальных активов», со счета 04 «Нематериальные активы» списывается их остаточная стоимость (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»)