12. Способы контроля полноты и правильности двойной записи.

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствую- щих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов. Система счетов — способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основе первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. Любой счет представляет собой таблицу двухсторонней формы, например счет «Материалы». Левая сторона таблицы счета обозначается термином «Дебет» (Дт), правая — «Кредит» (К-т). В рассмотренном примере по дебету счета отражают поступление материалов, по кредиту — их расходование. В учебных целях используется упрощенная таблица строения счета. Остаток на начало или конец периода называется «Сальдо». В нашем случае сальдо начальное СИ = 125 000 руб., а сальдо конечное Ск = 375 000 руб. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота — дебетовый оборот (Обд ) и кредитовый (Обк). В нашем примере 0бд - 1 ООО ООО руб., Обк = 750 ООО руб. Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета активные и счетапассивные. Активные счета предназначены для учета отдельных видов имущества и прав по счету. Они имеют следующее строениеостаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, оборот по кредиту — их использование, выбытие. По любому активному счету сальдо конечное (С может быть больше 0 и ли равн о 0. На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя использовать активов больше, чем их было. К активным относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета»,«Нематериальные активы» и др. Пассивные счета предназначены для формирования активов. В пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счетаотражается и увеличение источников. Уменьшение источников фиксируется по дебету пассивных счетов. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая. К пассивным относятся счета: «Уставный капитал», «Расчеты По краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками црядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов, Примером может служить счет «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту — прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет два остатка; дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток — сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве (развернутое сальдо). Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь: каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонения в стоимости материальных ценностей») или, наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»); счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса; остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе; сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива (валюте) баланса; баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса. Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. Двойная запись — отражение каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и К* 1—1 V ЧУ /*¦ V той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения К* К* II /*¦ V ЧУ хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений. Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов или источников их образования либо одновременно в составе активов и их источников в дебете одних и в кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 125 000 руб. Данная операция означает уменьшение материалов на складе на 125 000 руб. и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета: «Материалы» и «Основное производство». Оба эти счета активные, увеличение активов отражается в дебете, а уменьшение — в кредите этих счетов. Отразим операцию на счетах способом двойной записи: Д-тсч. «Основное производство» 125 000 руб. К-тсч. «Материалы» 125 000 руб. Эта же операция на счетах будет записана следующим образом: Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь междусчетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию об экономических ресурсах и источниках их образования, способствует контролю за их движением. Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в бухгалтерском балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредитам этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях, которые должны быть найдены и ис-авлены. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгал-;рского учета способом двойной записи. При этом сумма по перации отражается в дебете одного и кредите другого счета, т. е. южду счетами, на которых зафиксирована операция, возникает ззаимосвязь. Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими. Обозначение корреспонденции счетов, т. е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяются на простые и сложные. Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета — один по дебету, а другой по кредиту. Пример. Остаток невиданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 100 000 руб. При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов, Бухгалтерские записи осуществляются на основе первичных документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции, Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи. Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе. Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Для этого все счета бухгалтерского учета делятся на две группы: синтетические и аналитические, Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной их характеристики. Отражение информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях на синтетических счетахпо определенным экономическим признакам называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах — аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении; в аналитическом используются три группы измерителей. На аналитических счетах, отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т. е. в количественно-суммовом выражении. Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере. На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты, учет ведется только в денежном выражении. Построение таких счетов более простое. Например, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется только в денежном выражении и показывает расчеты со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым из поставщиков & отдельности (аналитический учет). Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах по данным первичных документов. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическимисчетами выражается в следующем аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов, операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету; на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах — частными суммами, дающими в итоге общую сумму; запись в аналитические счета производится на ту же сторону что и в синтетический счет, т. е. их строение одинаково. Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за от-штный период данные синтетического и аналитических счетов юлжны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета. Следует отметить, что часть счетов синтетического учета, отражающих активы или источники их формирования, не требуют дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют в своем развитии аналитических счетов («Касса», «Расчетные счета», «Уставный капитал»). Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет — способ группировки данных аналитических счетов. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов — потребностями управления хозяйственным органом. Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. ' Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков посчетам за отчетный период времени. Данная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам, Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов. Первая пара равных итогов — общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что количество активов организации не может быть больше или меньше общего количества источников их образования (т. е. равенство итогов актива и пассива баланса). Вторая пара равных итогов — общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи. Третья пара равных итогов — общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов. С целью контроля за полнотой отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книга. Данные о конечных остатках в оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге. Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость приобретает новое качество. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования. Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить взаимную связь между счетами, установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости. Записи в шахматную ведомость произво-ся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. С подведением в ведомости итогов по дебету всех синтетических счетов заканчивается ее составление. Обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость. Шахматные ведомости — это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную), контокоррентную (суммовую). Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, записи на которых ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы. Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, отражающим хозяйственные операции только в денежном выражении (счета расчетов, счета источников хозяйственных средств). Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой из них равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение: позволяют вести контроль за наличием и движением конкретных видов имущества, прав и источников их образования; способствуют сохранности имущества и прав; служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам. На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки посчетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости (ведомости остатков) составляются преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых в организации. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легкообозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарноматериальных ценностей. Упрощение учетной работы в настоящее время основано на совмещении информации синтетического и аналитического счетов, их взаимосвязи. При этих условиях отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Однако такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» объективность и полнота отражения имущества организации, текущих обязательств и источников его формирования в значительной мере определяются правильным использованием экономически обоснованной классификации счетов. Выбор критериев классификации, счетов по существу и в настоящее время представляет собой один из актуальных вопросов современной теории учета. Однако наиболее распространенными считаются следующие группировочные признаки: группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию; группировка счетов по структуре. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отражаемых на них объектов отвечает на вопрос: Что учитывается на данном счете?» Счета бухгалтерского учета при классификации по данному признаку делятся на три группы: счета для учета активов, счета для учета источников образования аКТИВОВ и счета для учета хозяйственных процессов и их результатов. На счетах для учета активов (первая группа) отражаются наличие, образование и движение активов организации. Все счета этой группы являются активными и подразделяются на счета активов в сфере производства и счета активов в сфере обращения. На счетах для учета активов в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда, Примером счетов для учета средств труда являются счета«Основные средства» и «Нематериальные активы». На этих счетах учет наличия и движения объектов ведется по первоначальной стоимости. Величина перенесенной стоимости на вновь созданный продукт фиксируется на счетах «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов». Эти сведения позволяют определить остаточную стоимость указанных средств труда. Затраты по строительству и приобретению основных средств и НМА учитываются на счете «Вложения во внеоборотные активы». К счетам для учета предметов труда относятсясчета «Материалы», «Животные на выращивании и откорме». На счетах для учета активов в сфере обращения отражаются денежные средства, предметы обращения, средства в расчетах. К счетам для учета денежных средств относят счета «Касса», «Расчетные счета»,«Валютные счета» и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйственного органа, находящаяся как в кассе организации, так и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано. К счетам для учета предметов обращения относят счета «Готовая продукция» и «Товары отгруженные». На счете «Готовая продукция» отражаются наличие и движение готовой продукции внутри организации (выпуск из производства и отгрузка покупателям). По счету «Товары отгруженные» показывается движение готовой продукции, отправленной покупателю, от момента отгрузки (отправки) до момента перехода права собственности к покупателю. На счетах для учета дебиторской задолженности отражаются долга других организаций и лиц данной организации. Дебиторская задолженность работников организации учитывается на счете «Расчеты с подотчетными лицами», а задолженность (долги) других организаций и лиц за продукцию, работы и услуги — на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счетам для учета прочих прав относится счет «Расходы будущих периодов», на котором учитываются затраты, произведенные в одном отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам. На счетах для учета финансовых вложений учитываются вложения в другие организации в виде денежных и материальных средств с целью получения дохода: инвестиции в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций, в государственные и частные ценные бумаги. Учет таких вложений ведется на счете «Финансовые вложения», На счетах учета источников образования активов хозяйства отражаются собственный капитал и обязательства. Все счета данной группы — пассивные. К счетам, на которых фиксируется движение собственного капитала, относятся «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Прибыли и убытки». Размер уставного капитала характеризует стоимость имущества и прав, внесенных совладельцами предприятия (акционерами, пайщиками) как в денежной, так и в натурально-вещественной форме на момент его создания. На остальных счетах данной группы представлены источники образования активов, возникшие в процессе хозяйственной деятельности На счетах для учета привлеченного капитала отражается вся кредиторская задолженность (долги) нашей организации другим организациям и лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. На счетах для учета обязательств по расчетампоказаны долги перед банками и другими организациями по полученным от них кредитам и займам («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), а также долги перед поставщиками товарноматериальных ценностей («Расчеты с поставщиками и подрядами»). На счетахдля учета обязательств по распределению отражаются долги перед работниками организации и государством, возникающие входе производственно-хозяйственной деятельности: асчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по социально-/ страхованию и обеспечению», «Расчеты по налогам и сборам». Счета учета хозяйственных процессов и их результатов включает счета учета процессов производства, обращения и результатов хозяйственных процессов. Счета учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относят счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы». На счетах для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета «Продажи», «Расходы на продажу» и др. На счете «Продажи» выявляется результат по продаже продукции, работ и оказанию услуг. Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются при исчислении (определении) результата хозяйственной деятельности. Примером может являться счет «Прибыли и убытки», по кредиту которого отражается прибыль организации, а по дебету — убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяют результат хозяйственной деятельности. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис. 1.5 Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отвечает на вопрос: «Что означают обороты и остатки по счетам?» Данная группировка позволяет правильно понимать значение оборотов и остатков посчетам. При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов. Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на счетаинвентарные, фондовые и счета для учета расчетов. Инвентарные счета используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счетаявляются счетами активными. К ним можно отнести счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Касса», «Расчетные счета», «Готовая продукция» и др. Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными. К ним относятся счета «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Прибыли и убытки», «Резервы предстоящих расходов». На активных счетах для учета расчетов отражаются образование и движение дебиторской задолженности. Примером активного счета для учета расчетов является счет «Расчеты с подотчетными лицами». Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения расчетов данной организации с другими дебиторами и кредиторами. Примером является счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет может иметь два остатка сразу, поскольку учет расчетов ведется со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних организаций в этом случае не может быть погашен задолженностью перед другими организациями, т. е. дебиторскую задолженность нельзя погасить кредиторской задолженностью. Поэтому на этом счете приходится одновременно отражать и сумму, которую должны организации (сальдо по дебету счета), и сумму, которую должна организация (сальдо кредитовое). Это развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетахнеизменной оценку учетных объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются нл дополнительные счета, контрарные счета и контрарно-дополни-тельные счета. Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным. Контрарные счета являются противоположными основным, оценку объект на которых они уточняют, Следовательно, если основной счет активный* то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрвктивньш. Рассмотрим взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов. На основном активном счете «Основные средства» отражена первоначальная стоимость (40 000 000 руб.) основных средств. На счете «Амортизация основных средств» — величина перенесенной стоимости (8 000 000 руб.). Разность между дебетом счета «Основные средства» и кредитом счета «Амортизация основных средств» представляет собой остаточную стоимость основных средств (32 000 ОО0 руб.). Оценка объектов на счете «Основные средства» уточняется путем ее уменьшения, следовательно, счет «Амортизация основных средств» — регулирующий контрарный. Основной счетактивный, контрарный к нему будет пассивным, контрактивным. Примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет «Собственные акции (доли)» к счету «Уставный капитал». Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основныхсчетах. Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на счета собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие. По дебету собирательно-распределительных счетов обобщаются затраты для распределения их по объектам учета, а по кредиту списываются распределенные расходы. Примером собирательнораспределительных счетов могут служить счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу». Калькуляционные счета — активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести счета «Основное производство» и «Вспомогательные производства». Сопоставляющие счета применяются для выявления результата от продажи продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является то, что на них отражается один объект учета в двух разных оценках: в одной — по дебету, а в другой — по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат от продажи. Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере счета «Продажи». Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета «Продажи», определяем результат по проведенной операции. Если кредит счета больше дебета (выручка больше затрат), то по счету «Продажи» возникает кредитовое сальдо (прибыль) и счет будет пассивным. В случае превышения затрат на производство и продажу продукции (дебет счета «Продажи») над выручкой (кредит счета «Продажи») результатом является убыток и счет будет активным. Выявленный результат от продажи списывается на счет финансовых результатов. Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счетаданнои группы могут быть активными и пассивными. Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет «Расходы будущих периодов», а пассивного — «Резервы предстоящих расходов». Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером могут служить активно-пассивные счета «Прибыли и убытки» и «Прочие доходы и расходы». Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым (счет — пассивный); если дебет счета больше кредита, то сальдо — дебетовое (счет— активный). В конце года счет закрывается, а остаток списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки, поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Примером может служить счет «Брак в производстве». По счету отражается один объект учета — бракованная продукция. По дебету счета исчисляются ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного счета), по кредиту - величина возмещения. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяем результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета). Группа забалансовых счетов используется для учета имущества, не принадлежащего данной организации. План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н. Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный План счетов. Для удобства пользования все счета сведены в 8 разделов, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию. Количество счетов, включенных в План, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой на счетах, в единый План счетов включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета Планом не регламентируется и зависит от потребностей финансовохозяйственной деятельности каждой конкретной организации. Например, Планом счетов для учета расчетов с работниками организации по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета в каждой организации будут открыты аналитические счета по количеству сотрудников. План счетов содержит двухзначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять План новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код. К Плану счетов разработана инструкция по его применению, приведена и типовая корреспонденция счетов.