5. Облік платників податку, облік податків, порядок погашення обов’язків платника, перед бюджетом.

Розрізняють кілька груп обов'язків платників податків, а саме:

а) організаційного характеру:

постановка на облік чи реєстрація в податковій службі;

надання необхідної інформації (щодо відкриття чи закриття рахунків тощо);

б) зі сплати податків:

самостійний і правильний розрахунок сум податкових платежів;

своєчасне подання за встановленою формою податкової звітності;

подання до податкових служб необхідних документів, пояснень, довідок, виконання їх вимог (або обґрунтована відмова).

Конкретні обов'язки платника ґрунтуються на наявності об'єкта оподаткування у платника та наявності фактів, що породжують обов'язок сплати податку.

Слід зазначити, що обов'язки суб'єктів податкових правовідносин реалізуються як в активній, так і в пасивній їх поведінці. Так, згідно з частиною першою ст. 67 Конституції України, кожен громадянин зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Тобто в даному випадку особа, на яку покладено обов'язок сплати податку, повинна вчинити активні дії щодо його сплати (збору), а саме: визначити розмір податку та перерахувати його в установленому законом порядку до визначеного бюджету (цільового фонду) тощо.

Пасивна форма виконання суб'єктом податкових правовідносин, покладених на нього обов'язків виражається, як зазначається в літературі, в утриманні від активних дій (наприклад, не перешкоджати посадовим особам державних податкових служб здійснювати обстеження приміщень, що використовуються для одержання доходів чи пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування).

Основною вимогою податкової дисципліни є належне виконання суб'єктами податкових правовідносин покладених на них законодавством обов'язків. У даному випадку під належним виконанням, що носить узагальнюючий характер, слід розуміти точне, своєчасне й неухильне виконання обов'язків. Точність виконання обов'язків тут означає, що вони повинні виконуватися суб'єктами податкових правовідносин у межах, визначених законодавством. Недотримання визначеного законодавством порядку встановлення податкових ставок (наприклад, некомпетентним органом) або порядку обчислення податку, а також недотримання встановленої законодавством форми подання відомостей до відповідних органів (наприклад, затвердженої наказом ДПА України від 04 серпня 1997 р. № 279 у редакції наказу ДПА України від 01 липня 1999 р. № 339 форми Повідомлення про результати розрахунку авансового внеску податку на прибуток) є порушенням правила про неухильність виконання обов'язків суб'єктами податкових правовідносин.

Одним з чинників належного рівня податкової дисципліни є дотримання строків заповнення та подання податкової звітності. Строки можуть визначатись роками, місяцями, днями. Вони можуть приурочуватись до конкретної дати (числа, місяця тощо) або до певного юридичного факту (дії, події).

Згідно з Законом України від 03 квітня 1997 р. № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість "сплата податку провадиться не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом.

Відповідно до Закону України від 23 березня 1996 р. № 98/96-ВР "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" суб'єкт підприємницької діяльності, що припинив діяльність, яка відповідно до цього Закону підлягає патентуванню, до 15 числа місяця, що передує звітному, письмово повідомляє про припинення такої діяльності відповідний державний орган.

Згідно з ПКУ обов'язок юридичної особи щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) припиняється зі сплатою податку, збору (податкового платежу) або його скасуванням. У разі ліквідації юридичної особи заборгованість з податків і зборів (обов'язкових платежів) сплачується у порядку, встановленому законами України (наприклад, правонаступником тощо).

Обов'язок фізичної особи щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) припиняється із сплатою податку і збору (обов'язкового платежу) або його скасуванням, а також у разі смерті платника.

Обов'язки інших суб'єктів податкових правовідносин припиняються у випадку їх скасування, ліквідації органу, на який було покладено виконання таких обов'язків, тощо.

Слід зазначити, що податкова дисципліна-це нормативний термін, який чітко відображений в ПКУ, "Про державну податкову службу в Україні", а також у "Митному кодексі", прикладних нормативних документах. Виконання норм податкової дисципліни в Україні є на стадії становлення, рівноцінно як і вся система оподаткування.

Несвоєчасність прийняття Верховною Радою України Законів у галузі оподаткування, недоліки в діяльності органів державної податкової служби створюють сприятливі умови для порушення податкової дисципліни,

Податкова робота - це діяльність платників і податкової служби щодо наповнення бюджетів та фондів через дотримання податкової дисципліни. Основними елементами податкової роботи є облік платників і надходжень податків до бюджету. Облік платників податків є однією з основних функцій ДПС, яка створює передумови для здійснення контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування платниками податків і зборів до бюджетів та до державних цільових фондів. Існують наступні особливості обліку платників для юридичних осіб та фізичних осіб.

Юридичні особи, у яких, згідно з чинним законодавством, виникають податкові зобов'язання, повинні у 20-денний термін після одержання свідоцтва державну реєстрацію звернутися в ДПІ за своїм, місцезнаходженням.

Для взяття на податковий облік платник податків - юридична особа повинен подати до підрозділу державного податкового органу, який займається реєстрацією платників, такі документи:

—заяву;

—нотаріально завірену копію статуту, з відміткою органу, що здійснив державну реєстрацію;

—установчий договір (у тому ж порядку, що і зі статутом);

— копію свідоцтва про державну реєстрацію.

Після взяття платника податків на облік державні податкові органи видають йому довідку про взяття на облік, для пред'явлення в установу банку, де він вирішив відкрити поточний рахунок. Якщо це бюджетна установа, то вона подає до законодавчого органу копію Положення замість Статуту.

Банк, а також платник податків зобов'язані протягом трьох робочих днів з дня відкриття рахунку платнику податків надіслати повідомлення про це державному податковому органу, в якому взято на облік цього платника податків. Підрозділи обліку платників податків після взяття на облік платника податків формують його облікову справу з переліком документів, визначених вище, яка на другий день після взяття платника податків на облік закріплюється за інспектором.

3 1996 р. в Україні введена державна реєстрація фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів.

Реєстрація фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів - проводиться державними податковими інспекціями по районах, районах у містах і містах без районного поділу за місцем постійного проживання платників, а для осіб, які не мають постійного місця проживання в Україні, - за місцем отримання доходів або за місцезнаходженням іншого об'єкта оподаткування.

Під час реєстрації до облікової картки фізичної особи -- платника податків та інших обов'язкових платежів - вноситься такі дані: прізвище, ім'я, по батькові, дата народження, місце народження, місце проживання, місце основної роботи, види сплачуваних податків та інших обов'язкових платежів.

Підприємства, установи, організації всіх форм власності зобов'язані подавати до ДПІ за місцем постійного проживання платників податків, які працюють на цьому підприємстві, відомості для присвоєння ідентифікаційних номерів фізичним особам.

Виходячи з цих відомостей, Головна ДПА У присвоює фізичним особам - платникам податків та інших обов'язкових платежів - ідентифікаційний номер і надсилає до ДПІ за місцем проживання фізичної особи, або за місцем отримання доходів чи місцезнаходженням об'єкта оподаткування картку з ідентифікаційним номером.

Ідентифікаційний номер Державного реєстру є обов'язковим для пред'явлення в разі:

—виплати доходів, з яких утримуються податки та інші обов'язкові платежі згідно з чинним законодавством;

—укладання цивільно-правових угод, предметом яких є об'єкти оподаткування та щодо яких виникають боргові зобов'язання;

—відкриття рахунків в установах банків.

Якщо фізична особа хоче займатись підприємницькою діяльністю, вона повинна зареєструватись як суб'єкт підприємницької діяльності. Порядок реєстрації аналогічний порядку реєстрації для юридичних осіб. З метою обліку нарахованих і сплачених платежів ДПІ щорічно відкриваються особові рахунки. Особові рахунки відкриваються на кожен вид платежу платника. При цьому номери особових рахунків юридичних і фізичних осіб повинні відповідати ідентифікаційним кодам державного реєстру. Особові рахунки ведуться на комп'ютерах згідно з АРМами.

Подані платниками документи про нарахування платежів реєструються, після чого передаються до відділу обліку та звітності для проведення нарахувань у картках особових рахунків.

Документи, що надходять до органів ДПС як підтвердження сплати платежів до бюджету, отримуються від:

—органів державного казначейства (відомості про зарахування платежів до бюджету, про повернення надмірно сплачених сум у вигляді електронного реєстру розрахункових документів, копії розрахункових документів про сплати платежів до державного бюджету за безготівковим розрахунком);

—фінансових відділів та управлінь (реєстр розрахункових документів про сплату платежів до місцевого бюджету, копії розрахункових документів про сплату до місцевого бюджету за безготівковим розрахунком).

Для забезпечення правильності зарахування платежів згідно з бюджетною класифікацією ДПІ, 1 грудня кожного року подають відповідним установам банків списки платників кожного району, міста із зазначенням виду платежу, а також підрозділів бюджетної класифікації доходів, символів звітності НБУ та номерів рахунків, на які повинні зараховуватись платежі.

На 1 січня податковими службами проводиться звірка розрахунків з бюджетом всіх платників за всіма податковими та неподатковими платежами. При збігу сальдо розрахунків за даними платника з даними ДПІ, розрахунки на 1 січня вважаються звіреними і акт звірки розрахунків не складається. Якщо сальдо розрахунків з бюджетом на 1 січня заданими платника не збігається з даними державної податкової інспекції, звірка розрахунків оформляється складанням акта.

Питання для самоперевірки:

1. Як здійснюється централізований облік платників податків?

2. Який порядок взяття на податковий облік юридичних осіб?

3. Назвіть основні обов’язки посадових осіб органів державної податкової служби.

4. Якими правами наділені посадові особи органів державної податкової служби?

5. Яка відповідальність накладається на працівників державних податкових служб?

6. Який основний нормативний документ регламентує діяльність органів державної податкової служби?

7. Охарактеризуйте структуру державної податкової служби України.

8. Яке головне призначення державної податкової адміністрації України?

9. У чому полягає різниця між органами державної податкової служби вищого, середнього та низового (базового) рівнів?

10. Які права мають працівники податкової служби?

11. Хто може бути службовою особою державної податкової служби?

12. Якими видами діяльності не мають права займатися службові особи державної податкової служби?