10. Согласование условий проведения аудиторской проверки. Договор оказания аудиторских услуг. Изменение аудиторского задания.

Фед стандарт №12 регулирует способы взаимоотношений между ауд фирмой и руководством аудируемого лица. Договор является двухсторонним и отражает согласие сторон по всем пунктам проведения проверки.

Документ, который констатирует достижение договоренности – письмо о проведении аудита, которое направляется в адрес руководства аудируемого лица, подписывается последним и направляется аудитору. Содержание письма ограничений не имеет. Наиболее важнее моменты этого письма – это напоминание администрации эконом субъекта, что она несет ответственность за достоверность и полноту предоставляемой документации.

В письме указывается: цель аудита; ответственность руководства аудируемого лица; объем аудита; аудиторское заключение, которое необходимо подготовить; требование обеспечения свободного доступа к бух информации; цена и др.

В письме так же акцентируют внимание аудируемого лица на том, что аудит проводится на выборочной основе.

Договор оказания аудиторских услуг по своему характеру относится к договору возмездного оказания услуг. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным сторонам договора. В договоре должны быть отражены: 1) сроки выполнения работ. Они зависят от своевременности и качества подготовки документации. 2) цена работы и порядок ее уплаты. Может быть предусмотрен авансовый или поэтапный порядок. 3) права заказчика во время выполнения работ. Заказчик вправе отказаться от исполнения договора, если аудитор своевременно не приступает к исполнению работ. Возможно требование возмещения ущерба. 4) критерии оценки качества аудиторских услуг и ответственность за выполнение. 5) сроки обнаружения ненадлежащего качества работы. 6) конфиденциальность полученной информации и содействие заказчика.

Согласно ГК РФ (ст. 780) исполнитель обязан оказать услуги лично, т.е. ауд. организация не может выступать посредником. Существует возможность одностороннего отказа заказчика, но при этом учитывается необходимость полной оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. Заказчик в праве потребовать от подрядчика безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо возмещение расходов.

Изменение аудиторского задания

Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений и их целесообразность.

В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования.

11. Разработка общего плана проведения аудиторской проверки. Принципы общего плана и программы аудита ( принцип комплексности, принцип непрерывности, оптимальности, мобилизующий принцип)

Общий план аудита разрабатывается руководством аудиторской организации на основе аудиторских данных:

1) вид деятельности аудируемого лица:

- экономические факторы и их влияние на деятельность;

- общий уровень компетенции руководства;

2) организация системы бух учета и внутреннего контроля;

3) риск и существенность, в т.ч.:

- установление уровня существенности для аудита;

- возможность существования искажений бух отчетности.

4) вид, временные рамки и объемы процедуры аудита:

- особая важность различных разделов учета для проведения аудита;

- наличие внутреннего аудита и его влияние на внешний аудит;

В процессе разработки плана аудита, можно при необходимости провести оценку системы внутреннего контроля, можно скорректировать объем аудита (объем выборки) в случае выявления недостоверной информации в процессе внутреннего контроля.

В плане обязательно предусматривают способ проведения аудита: сплошной или выборочный. При решении провести выборочный аудит, определяется порядок аудиторской выборки. При разработке плана аудита устанавливается приемлемый уровень существенности. Основной заключительной работой над планом является формирование группы аудиторов, ознакомление их с планом и программой аудита.

Выделяют следующие принципы при его разработке:

1) принцип комплексности – координация всех этапов работы (обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.);

2) принцип непрерывности (предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. При планировании аудита на длительный период аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений и результатов промежуточных аудиторских проверок.);

3) принцип оптимальности – разработка нескольких вариантов и выбор оптимального (подразумевает обеспечение вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организации для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией);

4) мобилизующий принцип, базирующийся на эффективных нормах использования времени.