Учет себестоимости

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в бухучете производится в несколько этапов:

1. Экономическое обоснование классификации затрат и их группировка для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Этот этап очень важен для исполнения требований, предъявляемых статьей 252 Налогового кодекса РФ к расходам, которые организация предполагает использовать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Для налоговиков это одна из главных тем при рассмотрении любых производственных затрат.

2. Определение круга затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и четкое разграничение их между производственной и полной (коммерческой) себестоимостью.

Выполнение данных мероприятий отвечает положениям пункта 1 статьи 318 НК РФ по разделению затрат на прямые и косвенные. В бухгалтерском учете также применяются понятия прямых (счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства») и косвенных (счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») расходов. Практика показывает, что основной интерес инспекторов при проведении проверок вызывает состав прямых расходов в налоговом учете, правильности отражения операций по счетам они уделяют меньше внимания.

3. Разработка и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, распределение их между законченной продукцией и незавершенным производством, распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции (работ, услуг), их калькуляционных единиц, установление периодичности (сроков) калькулирования.

Эта работа обычно выполняется технологами или плановиками предприятия. Причем на практике стоимостная оценка затрат, калькуляции, произведенная данными специалистами, как правило, отличается от результатов бухгалтеров. Поэтому на данном этапе главное – не сама стоимость, а содержание объекта калькулирования, элементы затрат. Если налоговый инспектор разбирается в технологии производства, то данный пункт будет основным в его исследовании.

4. Распределение затрат между сопряженными видами продукции и обоснование оценки побочной продукции (если таковая, конечно, имеется).

Этот процесс в равной степени важен как для бухгалтерского учета при распределении затрат со счета 23 «Вспомогательные производства» и счета 25 «Общепроизводственные расходы» на счет 20 «Основное производство», так и для налогового учета при распределении прямых расходов, относящихся к нескольким видам деятельности или продукции. Интерес к данному этапу со стороны налоговиков достаточно высок, если общепроизводственные расходы существенны.

5. Построение калькуляционных листов и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

Данная процедура осуществляется как производственниками в целях управленческого учета, так и бухгалтерами в целях составления финансовой отчетности. Оформление организационного документа для учета себестоимости законодательством не предусмотрено. Поэтому при проверке налоговики не вправе требовать какие-либо схемы расчета себестоимости продукции, распоряжения и т.д. На практике же предприятия разрабатывают положения по калькулированию себестоимости, которые используются для автоматизации тех или иных управленческих процессов, формируемых на основании имеющейся бухгалтерской программы.

7. Производственная мощность.

Производственная мощность — максимальный возможный выпуск продукции производственной единицы (отрасли промышленности, предприятия, его подразделения, рабочего места) за определенный период.