3. Ревизия налоговой системы неизбежна.

Глубокий экономический кризис, переживаемый страной, находит яркое проявление в высокой инфляции и дефиците государственного бюджета. Положение образования, науки, здравоохранения и культуры является критическим. А с другой стороны мы наблюдаем тяжелейший кризис производственной сферы. Современные налоги непомерно высоки и лишают предприятия инвестиционных ресурсов. Вольно или невольно все больше умных голов начинают работать над тем как уклониться от налогов. Дело доходит до того, что самые респектабельные издания начинают рекламировать способы различных налоговых лазеек. Значительная часть негосударственного сектора экономики уже давно перешла от слов к делу. В конечном результате очевидным образом нарастает криминализация финансовой сферы.

Очевидно, что надежности поступления налогов в казну пока добиться не удалось. Ее можно добиться за счет снижения ставок налогов до приемлемого для бизнеса уровня, но такой путь в силу ряда причин пока невозможен, хотя правительство уже проявляет некоторую готовность к компромиссу. Второй путь - ужесточение санкций за неуплату налогов, что неизбежно вызовет гигантское разрастание налоговой службы. Есть и третий путь - сделать методику исчисления налогов максимально простой и усовершенствовать процедуру их взимания таким образом, чтобы уклониться от уплаты стало чрезвычайно трудно. Может быть стоило в этой связи обратиться к опыту царской России (приблизительно период 1896-1913 гг). Тогда экономику страны в целом отличали прекрасные показатели, а налоговая система была проста и наряду с эффективным поступлением налогов обеспечивала условия для стабильного притока инвестиций, в том числе и иностранных, в народное хозяйство. Налог складывался из трех видов: основного промыслового налога, налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Процедура исчисления занимала максимум 10 минут. Но самое главное - на долю предприятия после уплаты всех налогов оставалось свыше 80% прибыли.

Конечно, идеальных налоговых систем не существует и недостатков в нашей налоговой системе, существующей 4 года, разумеется, больше, чем в налоговых системах, развивающихся десятилетиями. Сегодня происходит переосмысление налоговой политики, которое должно найти отражение в изменении налогового режима. Проект Налогового кодекса уже существует. он призван систематизировать всю законодательную базу налогообложения, распыленную сегодня более чем по 900 нормативных документов, отследить которые простой налогоплательщик (пусть даже самый добропорядочный) не в состоянии просто физически.

У Кодекса есть важные преимущества: комплексность, системность и последовательность подхода к регулированию налоговых отношений, а также большая стабильность, что сейчас является важной проблемой. Ни одна область права не страдает от постоянных поправок так, как налоговое право. Частые изменения в налоговом законодательстве способны привести в отчаяние всякого, кто профессионально связан с налогами, будь то бухгалтер, юрист или руководитель предприятия. Анализ нормативных документов, издаваемых различными органами власти и управления, является проблемой даже для специалистов. Отсутствие стабильности не позволяет налогоплательщику не только выработать стратегические решения, но не дает возможности планировать даже день завтрашний. О каких инвестиционных проектах можно говорить в таких условиях? Инвестор, принимая решение о вложении капитала, должен быть уверен, что налоговые условия на момент его принятия, не будут существенно меняться. Также необходимо прекратить изменения налогового законодательства в течение финансового года, а часто и задним числом. Нестабильность налогового законодательства увеличивает степень риска и для зарубежных инвесторов, отрицательно влияя на объем таких инвестиций в российскую экономику.

Серьезная ревизия налоговой системы, заложенная в проекте Кодекса, неизбежна по политическим, экономическим и правовым причинам. Принятие новой Конституции и перераспределение властных полномочий, возросшая самостоятельность региональных и местных властей, проблемы бюджетного и налогового федерализма, протекающие в экономике процессы - вот далеко не полный перечень оснований для пересмотра налоговой системы. Сюда можно добавить и чисто налоговые проблемы: большое число “белых пятен” в налоговом законодательстве, полное отсутствие некоторых механизмов и процедур, отсутствие достаточных правовых гарантий участников налоговых отношений, наличие широких возможностей почти легального ухода от налогообложения.

Однако ревизия не означает полную смену курса. Здесь нужно вспомнить старую пословицу: “Коней на переправе не меняют”. Нужны решительные, но просчитанные по своим последствиям шаги. Основные виды налогов, видимо следует сохранить, однако снизить налоговое бремя для законопослушных налогоплательщиков.

Общее число налогов должно быть сокращено за счет:

- отмены “нерыночных” налогов (налога на сверхнормативный фонд оплаты труда, специального налога) и отмены всех целевых налогов;

- отмены “неэффективных” налогов, которые невозможно собрать, либо затраты на сбор которых сравнимы с суммами поступлений;

- объединения сходных по налоговой базе налогов;

- поэтапной отмене налогов с выручки.

Если будет принято решение об отмене налогов с выручки, то вполне допустимо некоторое увеличение ставки налога на прибыль.

По остающимся налогам следует уточнить порядок определения налогооблагаемой базы и налоговые льготы. Недопустимы, по-моему, “налоговые каникулы” для отдельных предприятий, а также специальные налоговые режимы в отдельных регионах единого государства. На сегодня налоговые законы все больше напоминают перечни льгот по налогам, а ведь чем больше льгот, тем легче найти возможность воспользоваться ими. Поэтому проще перечислить тех, кто платит налоги в полном объеме, чем тех, кто пользуется той или иной льготой.

Чтобы упростить расчеты с бюджетом, следует отказаться от авансовой уплаты налогов, перейдя к уплате только по результатам деятельности за отчетный период.

До предприятий и организаций не доводятся нормативные документы по бухгалтерскому учету, а налоговые инспекции отказываются давать необходимые разъяснения. Мне кажется, что при налоговых инспекциях нужно создать консультативные отделы (пусть даже и платные), где можно будет ознакомиться с необходимыми документами и получить квалифицированную консультацию налогового инспектора.

Пора наконец установить специальное налогообложение для очень малого бизнеса с численностью работающих порядка 10-20 человек. Ясно, что такие предприятия не могут вести бухгалтерский учет и платить налоги в таком же порядке, как и крупные фирмы. Малым предприятиям труднее найти квалифицированных специалистов, которые могли бы вести учет и правильно платить налоги, да и расходы на это непомерно высоки для таких предприятий. Это приводит к тому, что на работу принимаются “свежеиспеченные” бухгалтеры после месячных курсов, имеющие о бухгалтерии весьма приблизительное представление, которые при сдаче баланса в ГНС с удивлением узнают, что налог на прибыль принято считать нарастающим итогом.

Предстоит определиться с такими важными вопросами как налоговые проверки, отношения с налоговыми органами. Сегодня в законе никак не регламентируется периодичность проверок “с выходом на место”, их продолжительность и порядок. В результате многие налогоплательщики уже столкнулись с тем, что проверка продолжается несколько месяцев, иногда без видимой причины изымаются документы на длительный срок. И сегодня в такой ситуации налогоплательщику негде искать защиту.

Необходимо также дать возможность налогоплательщику в течение некоторого срока (дней 10) со дня вручения ему предписания налогового органа о применении финансовых санкций обратиться с иском в арбитражный суд или в саму налоговую инспекцию о признании недействительным этого предписания, а на период принятия решения по иску взыскание сумм в бесспорном порядке не применять. Приведу пример из собственной практики. Налоговая инспекция неожиданно сняла все деньги со счета предприятия (без какого-либо уведомления). По воле случая накануне большая сумма со счета была отправлена поставщикам за товары, а остаток составлял около 4 млн. Когда бухгалтер с директором предприятия обратились за разъяснениями в налоговую инспекцию, то получили ответ, что эта сумма списана в погашение задолженности по НДС. Однако на самом деле налог был уплачен вовремя и в полном объеме (в доказательство мы предъявили платежное поручение с печатью банка). Далее налоговый инспектор начал утомительные поиски своего экземпляра пропавшей платежки, которые увенчались успехом. Как легко догадаться, денег нам не вернули, а предложили считать их авансовым взносом по НДС. В результате вышеизложенного государство получило “беспроцентный кредит” сроком почти на 3 месяца, а деятельность нашей фирмы была на некоторое время затруднена из-за полного отсутствия денег на расчетном счете.

В заключение следует заметить, что случае принятия таких изменений по вопросам налогообложения, по-моему, не только снизится налоговое бремя в целом, но и сама система существенно упроститься и станет более понятной.

1. http://www.garant.ru/hotlaw/stav_real/archive/2012/ - приказы и постановления правительства ставропольского края о внесении изменений в бюджет на 2012год

2. http://www.nevworker.ru/number/13828/12 - создание условий для роста доходов населения в ставропольском крае

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА (как пример расходования средств регионального бюджета) к проекту закона Ставропольского края «О бюджете Ставропольского краевого фонда обязательного медицинского страхования на 2012 год»

Проект закона Ставропольского края «О бюджете Ставропольского краевого фонда обязательного медицинского страхования на 2012 год» (далее – проект закона) подготовлен в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и Законом Ставропольского края «О бюджетном процессе в Ставропольском крае» в целях планирования объема доходов, объема расходов и источников внутреннего финансирования дефицита бюджета Ставропольского краевого фонда обязательного медицинского страхования (далее – Фонд) на 2012 год.

Доходы бюджета Фонда на 2012 год спрогнозированы в объеме 14 537 306,71 тыс. рублей.

В структуре доходов бюджета Фонда предусмотрены: налоговые доходы в сумме 2 635,00 тыс. рублей, неналоговые доходы – 320 000,00 тыс. рублей, безвозмездные поступления – 14 214 671,71 тыс. рублей.

Налоговые доходы включены в бюджет Фонда согласно прогнозу администратора указанных доходов Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю. Налоговые доходы, поступающие за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года, запланированы в бюджете Фонда в сумме 873,00 тыс. рублей, из них:

налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 626,00 тыс. рублей;

единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – 262,00 тыс. рублей;

возврат единого сельскохозяйственного налога – 15,00 тыс. рублей.

По данным Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю поступления недоимки, пеней и штрафов по взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования составит 1 762,00 тыс. рублей.

Прочие неналоговые поступления в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - это объем поступлений доходов из бюджетов других территориальных фондов обязательного медицинского страхования за медицинскую помощь, оказанную медицинскими организациями Ставропольского края лицам, застрахованным на территории других субъектов Российской Федерации.

Прочие неналоговые доходы спрогнозированы исходя из объема поступления указанных средств в бюджет Фонда за 2009-2010 годы и прогноза объема оказания медицинской помощи медицинскими организациями Ставропольского края лицам, застрахованным на территории других субъектов Российской Федерации, в 2011 году и составят 320 000,00 тыс. рублей.

В соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон) с 2012 года в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования зачисляются субвенции из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Размер указанных субвенций исчисляется как сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения соответствующего субъекта Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, исчисляемых на территории соответствующего субъекта Российской Федерации по тарифу 2 процента и объема дотаций, предусмотренного в бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования для соответствующего субъекта Российской Федерации на 2011 год.

Сумма субвенций, предусмотренная в бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования для финансового обеспечения организации обязательного медицинского страхования на территории Ставропольского края, составляет 8 945 108,40 тыс. рублей.

В целях реализации преимущественно одноканального финансирования учреждений здравоохранения Ставропольского края в бюджет Фонда включены межбюджетные трансферты из бюджета Ставропольского края, передаваемые на финансовое обеспечение дополнительных видов и условий оказания медицинской помощи, не установленных базовой программой обязательного медицинского страхования, в сумме 1 306 349,60 тыс. рублей.

В бюджет Фонда на 2012 год включены межбюджетные трансферты из бюджета Ставропольского края, передаваемые на дополнительное финансовое обеспечение выполнения территориальной программы обязательного медицинского страхования в части базовой программы обязательного медицинского страхования, в сумме 712 571,71 тыс. рублей.

Средства бюджета Ставропольского края на финансовое обеспечение оказания дополнительной медицинской помощи, оказываемой врачами-тера-

певтами участковыми, врачами-педиатрами участковыми, врачами общей практики (семейными врачами), медицинскими сестрами участковыми врачей-терапевтов участковых, врачей-педиатров участковых, медицинскими сестрами врачей общей практики (семейных врачей), в бюджете Фонда на 2012 год составляют 313 418,00 тыс. рублей.

Субсидии Федерального фонда обязательного медицинского страхования на реализацию региональной программы модернизации здравоохранения Ставропольского края в бюджете Фонда на 2012 год составляют 2 937 224,00 тыс. рублей, из них на:

укрепление материально-технической базы медицинских учреждений – 1 307 994,00 тыс. рублей;

внедрение современных информационных систем в здравоохранение – 146 861,20 тыс. рублей;

внедрение стандартов медицинской помощи, повышение доступности амбулаторной медицинской помощи – 1 482 368,80 тыс. рублей.

Расходы бюджета Фонда на 2012 год составляют в целом 14 937 306,71 тыс. рублей.

В соответствии с проектом закона стоимость территориальной программы обязательного медицинского страхования на 2012 год составляет 11 686 664,71 тыс. рублей, из них расходы на выполнение функций органа управления Фонда – 164 822,40 тыс. рублей. Таким образом, расходы на выполнение территориальной программы обязательного медицинского страхования в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования запланированы в сумме 11 521 842,31 тыс. рублей, из них:

финансирование страховых медицинских организаций – 10 831 842,31 тыс. рублей;

нормированный страховой запас – 690 000,00 тыс. рублей.

Формирование нормированного страхового запаса в составе бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования предусмотрено Федеральным законом. Размер средств нормированного страхового запаса территориального фонда обязательного медицинского страхования не должен превышать среднемесячный размер планируемых поступлений средств территориального фонда обязательного медицинского страхования на очередной финансовый год.

В проекте закона предусмотрены поступления на финансовое обеспечение обязательного медицинского страхования в сумме 11 286 664,71 тыс. рублей. Среднемесячный размер планируемых поступлений на финансовое обеспечение обязательного медицинского страхования на 2012 год составляет 940 555,39 тыс. рублей.

Согласно статье 8 проекта закона нормированный страховой запас Фонда в 2012 году формируется как сумма оборотных средств, направленных за год в нормированный страховой запас в объеме оказанной медицинской помощи по межтерриториальным расчетам, и суммы средств, необходимых для покрытия рисков по оплате медицинской помощи в связи с увеличением ее стоимости как внутри Ставропольского края, так и за его пределами.

В соответствии со статьей 38 Федерального закона и приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 01 декабря 2010 г. № 227 «О порядке использования средств нормированного страхового запаса территориального фонда обязательного медицинского страхования» проектом закона предусмотрена возможность использования средств нормированного страхового запаса на выплаты стимулирующего характера медицинским организациям и вознаграждений страховым медицинским организациям. Реализация данных положений позволит повысить мотивацию медицинских организаций Ставропольского края и страховых медицинских организаций, участвующих в реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования, к повышению доступности и качества медицинских услуг, качества страховых услуг. При этом согласно статье 4 Федерального закона указанные выплаты должны осуществляться Фондом с учетом поступления доходов на финансовое обеспечение выполнения территориальной программы обязательного медицинского страхования при условии наличия средств в нормированном страховом запасе, то есть в условиях устойчивости финансовой системы обязательного медицинского страхования в Ставропольском крае.

В связи с этим размер бюджетных ассигнований на формирование нормированного страхового запаса в 2012 году запланирован в сумме до 690 000,00 тыс. рублей, в том числе на:

финансовое обеспечение реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования в виде дополнительного финансирования страховых медицинских организаций, участвующих в ее реализации, выплаты стимулирующего характера медицинским организациям Ставропольского края за выполнение целевых значений доступности и качества медицинской помощи, выплаты вознаграждения страховым медицинским организациям Ставропольского края за выполнение условий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования – 100 000,00 тыс. рублей;

расчеты за медицинскую помощь, оказанную застрахованным лицам за пределами территории субъекта Российской Федерации, в котором выдан полис обязательного медицинского страхования, в форме:

возмещения другим территориальным фондам обязательного медицинского страхования затрат по оплате стоимости медицинской помощи, оказанной за пределами территории Ставропольского края застрахованным на территории Ставропольского края лицам в объеме, предусмотренном базовой программой обязательного медицинского страхования – 230 000,00 тыс. рублей;

оплаты стоимости медицинской помощи, оказанной медицинскими организациями Ставропольского края лицам, застрахованным за пределами территории Ставропольского края – 360 000,00 тыс. рублей.

Расчет суммы расходов на выполнение функций органа управления Фонда произведен на основании приказа министерства финансов Ставропольского края от 28 июля 2011 г. № 127 «Об утверждении Методических рекомендаций по планированию бюджетных ассигнований на 2012-2014 годы главных распорядителей средств бюджета Ставропольского края» и с учетом прогноза исполнения бюджетной сметы Фонда на 2011 год.

Расходы по статье «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» составляют 120 687,58 тыс. рублей и запланированы с учетом повышения заработной платы работников с 01 октября 2012 г. на 6 процентов. Начисления на оплату труда с 01 января 2012 г. снижены с 34,2 до 30,2 процентов.

В 2012 году в рамках реализации Постановления Правительства Ставропольского края от 04 апреля 2011 г. № 113-п «Об утверждении краевой программы «Программа модернизации здравоохранения Ставропольского края на 2011-2012 годы» планируется создать единую медицинскую информационную систему (далее – МИС), обеспечивающую сбор, хранение, обработку, анализ и оперативный доступ к информации, циркулирующей в корпоративной сети системы здравоохранения Ставропольского края. Кроме того, резервный региональный центр обработки данных (далее – РЦОД) планируется развернуть в Фонде. В случае выхода из строя основного РЦОД, резервный РЦОД до устранения технических неисправностей будет выполнять функции актуального основного РЦОД для МИС корпоративной сети системы здравоохранения Ставропольского края. В связи с чем, резко возрастет объем информации в электронном виде, циркулирующий между территориальным фондом, страховыми медицинскими организациями и медицинскими организациями, что в свою очередь, приведет к увеличению потребляемого трафика сети «Интернет». Таким образом, расходы на услуги связи запланированы в сумме 2 727,12 тыс. рублей, что на 10 процентов превышает уровень плана, принятого на 2011 год.

Следует учесть, что внедрение современных информационных систем в здравоохранение в целях перехода на полисы обязательного медицинского страхования единого образца, а также систем электронного документооборота требует дополнительных денежных средств, в связи с чем, планируемые расходы Фонда увеличены и по другим статьям расходов.

Транспортные услуги проиндексированы на 6 процентов и составляют 917,02 тыс. рублей.

Расходы на коммунальные услуги запланированы с учетом прогнозного роста тарифов этих услуг в 2012 году на 15 процентов и составляют 4 179,62 тыс. рублей.

Арендная плата за пользование имуществом увеличена на 12 процентов на основании заключенных договоров и составляет 4 215,40 тыс. рублей.

По статье «Работы, услуги по содержанию имущества» запланировано 4 311,37 тыс. рублей, что на 1 809,52 тыс. рублей больше уровня плана, принятого на 2011 год. Увеличение расходов по данной статье предусматривает проведение реконструкции системы канализации в здании Фонда, техническое обслуживание охранной, пожарной сигнализации, техническое обслуживание и ремонт автомобилей.

По статье «Прочие работы, услуги» запланировано 18 532,28 тыс. рублей, что на 3 996,99 тыс. рублей больше уровня плана, принятого на 2011 год. В целях реализации Федерального закона и краевой программы «Программа модернизации здравоохранения Ставропольского края на 2011-2012 год» сумма расходов по данной статье увеличена в связи с:

необходимостью подключения Фонда к ведомственной сети, включающей в себя министерство здравоохранения Ставропольского края, медицинские организации Ставропольского края, в рамках создания единой корпоративной сети системы здравоохранения Ставропольского края, в целях создания единого информационного пространства между всеми участниками информационного взаимодействия и перехода на полисы обязательного медицинского страхования единого образца;

увеличением вводимой мощности электроэнергии по причине развертывания в Фонде резервного РЦОД единой медицинской информационной системы, а также увеличения числа рабочих мест, оснащенных источниками потребления электроэнергии;

необходимостью проведения переоснащения помещения электрощитовой для работы с электроэнергией большей мощности.

Статья расходов «Прочие расходы» не индексировалась и составляет 1 773,72 тыс. рублей.

Расходы по статье «Увеличение стоимости основных средств» запланированы с учетом расходов Фонда на приобретение в 2012 году компьютерной техники и средств защиты информации для локальных вычислительных сетей и составляют 2 900,00 тыс. рублей, что на 1 400,70 тыс. рублей больше уровня плана, принятого на 2011 год. Планирование указанных расходов обусловлено необходимостью:

увеличения мощности и расширения функциональных возможностей имеющегося серверного оборудования, в том числе базовых серверов;

выполнения новых задач в рамках возложенных на Фонд функций по эксплуатации и администрированию регионального сегмента застрахованных;

закупки специализированных средств и систем, разработки новых программ для автоматизации процедур, связанных с заменой и выдачей полисов обязательного медицинского страхования единого образца в объеме 1 млн. штук, и в перспективе для перехода к использованию универсальных электронных карт.

Расходы по статьям «Увеличение стоимости нематериальных активов» и «Увеличение стоимости материальных запасов» запланированы на уровне 2011 года и составляют 1 300,00 тыс. рублей и 3 278,29 тыс. рублей соответственно.

Расходы на финансовое обеспечение оказания дополнительной медицинской помощи, оказываемой врачами-терапевтами участковыми, врачами-педиатрами участковыми, врачами общей практики (семейными врачами), медицинскими сестрами участковыми врачей-терапевтов участковых, врачей-педиатров участковых, медицинскими сестрами врачей общей практики (семейных врачей), в бюджете Фонда на 2012 год запланированы в сумме 313 418,00 тыс. рублей.

В соответствии с соглашением Правительства Ставропольского края с Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования о финансовом обеспечении региональной программы модернизации здравоохранения Ставропольского края на 2011-2012 годы от 18 апреля 2011 г. в бюджет Фонда на 2012 год включены прочие межбюджетные трансферты, передаваемые в бюджет Ставропольского края на следующие цели:

укрепление материально-технической базы медицинских учреждений – 1 307 994,00 тыс. рублей;

внедрение современных информационных систем в здравоохранение – 146 861,20 тыс. рублей.

Расходы бюджета Фонда на 2012 год на финансовое обеспечение внедрения стандартов медицинской помощи, повышения доступности амбулаторной медицинской помощи в рамках реализации краевой программы "Программа модернизации здравоохранения Ставропольского края на 2011- 2012 годы" составят 1 482 368,80 тыс. рублей.

Кроме того, в расходную часть бюджета Фонда на 2012 год включены статьи расходов на финансовое обеспечение проведения диспансеризации пребывающих в стационарных учреждениях детей-сирот и детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, проведения дополнительной диспансеризации работающих граждан. Объем средств на указанные цели проектом закона не установлен и будет утвержден в бюджете Фонда по их фактическому поступлению.

Источники финансирования дефицита бюджета Фонда на 2012 год запланированы в сумме 400 000,00 тыс. рублей.

Положения настоящего проекта закона соответствуют Конституции Российской Федерации, федеральным законам, Уставу (Основному Закону) Ставропольского края и законам Ставропольского края.

Принятие настоящего проекта закона не влечет за собой отмену, признание утратившими силу, приостановление, изменение либо дополнение законов и иных нормативных актов Ставропольского края.