Расчеты за выполненные работы с участием материальных ресурсов

1. Частичная оплата безналичным расчетом и передаваемыми ма­териалами.

Расчеты производятся после окончания работ и подписания акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости вы­полненных работ и затрат (форма № КС-3). На стоимость принятых ра­бот выписывается счет, в котором указываются: общая стоимость работ, стоимость удержанных материалов и сумма к оплате. В справке формы № КС-3 стоимость удержанных материалов не приводится.

2 . Расчеты за выполненные работы с удержанием возвратных сумм.

При осуществлении расчетов за выполненные работы между заказчи­ком и подрядчиком удерживаются суммы за материальные ценности, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений, то есть возвратные суммы.

В соответствии с Методическими указаниями по определению стои­мости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99), введенными в действие с 1 июля 1999 г. Постановлением Государственного комитета РФ по строительной, архитектурной и жи­лищной политике от 26.04.99 г. № 31, в составе возвратных сумм учитыва­ется стоимость:

• материалов, получаемых в порядке попутной добычи (камень, ще­бень, песок, лес и др.), при наличии возможности реализации по сложив­шимся в регионе ценам;

• конструкций, материалов и деталей, получаемых от разборки конструкций или сноса зданий и сооружений, предусмотренной соответствую­щими проектными решениями, пригодными для последующего исполь­зования;

• материалов и деталей, получаемых от разборки временных зданий и сооружений.

Стоимость конструкций, материалов и деталей, получаемых от раз­борки или сноса, определяется расчетом по рыночным ценам или по це­нам возможного использования за вычетом из нее расходов по приведе­нию их в пригодное состояние и доставке в места складирования.

В соответствии с п. 7.7 Инструкции по заполнению форм федераль­ного статистического наблюдения по капитальному строительству, ут­вержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123, повторно используемые подрядчиком конструкции, детали и материа­лы от разборки зданий и сооружений подлежат обязательному оприхо­дованию в складском и бухгалтерском учете подрядчика по ценам их возможного использования за вычетом стоимости переработки, необ­ходимой для применения их в дело.

12. Особенности учета оборудования к установке в строительстве.

В договорах строительного подряда обязанность по обеспечению строительства оборудованием, предназначенным для установки на строящемся объекте, может быть возложена или на подрядчика (как предусмотрено ст. 745 ГК РФ), или на заказчика.

Новый План счетов, Инструкция по его применению и Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций предполагают, что учет оборудования, предназначенного для установки на объекте строительства, должен осуществлять застройщик на счете 07 «Оборудование к установке». Это не исключает возможности использования счета 07 организацией, для которой выполнение функций застройщика не является основной деятельностью, но которая осуществляет капитальное строительство. Однако если договором строительного подряда предусмотрено, что обеспечение оборудованием возложено на подрядчика, счет 07 подрядной организацией применяться не может.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98 г. № 25н (в редакции изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н), оборудование к установке относится к материально-производственным запасам.

Для учета оборудования, поставляемого на строительство объекта, подрядчику следует открывать соответствующий субсчет к счету 10 «Материалы» и формировать фактическую себестоимость приобретенного оборудования в соответствии с перечнем расходов, приведенных в п. 6 вышеуказанного документа.

Если обязанность поставки оборудования возложена на застройщика, формирование его стоимости осуществляется на счете 07 «Оборудование к установке». При этом застройщик использует перечень затрат, включаемых в себестоимость оборудования, указанный выше.

Приобретение застройщиком оборудования и его доставка на склад оформляются в его учете проводками:

Дт 07 Кт 70 (69, 10, 26 ...) – учтены заготовительно-складские расходы;

Дт 07 Кт 23 – учтены транспортные расходы (при наличии у застройщика собственного транспортного подразделения);

Дт 07 Кт 76 – учтены транспортные расходы (при использовании услуг сторонних организаций).

Порядок формирования стоимости оборудования рассмотрим на примере.

Пример.

Расходы организации по приобретению оборудования составили 30 000 руб. (в том числе НДС – 5000 руб.), затраты по его доставке на склад – 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

Общая стоимость материально-производственных запасов, хранящихся на складе застройщика (заказчика), равна 500 000 руб. Расходы на заработную плату складского персонала в отчетном месяце составили 40 000 руб., начисления на нее – 15 400 руб.

Транспортные расходы по доставке оборудования до приобъектного склада сторонней организацией – 3000 руб. (в том числе НДС – 500 руб.).

Удельный вес приобретенного оборудования в общей стоимости материально-производственных запасов составит 5% (25 000 руб. : 500 000 руб.х100%).

Операции, связанные с формированием себестоимости оборудования, отражаются в учете следующими проводками:

Дт 07 Кт 60 – 25 000 руб. – отражена стоимость оборудования;

Дт 19 Кт 60 – 5000 руб. – учтена сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования;

Дт 07 Кт 76 – 5000 руб. – отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой оборудования на склад организации;

Дт 19 Кт 76 – 1000 руб. – учтена сумма НДС, уплаченная транспортной организации;

Дт 07 Кт 70 – 2000 руб. – отражена заработная плата складских рабочих, приходящаяся на приобретаемое оборудование (40 000 х 5%);

Дт 07 Кт 69 – 770 руб. – отражена сумма начислений на заработную плату складских рабочих, приходящаяся на приобретаемое оборудование (15 400х5%);

Дт 07 Кт 76 – 2500 руб. – отражены расходы по доставке оборудования до приобъектного склада;

Дт 19 Кт 76 – 500 руб. – учтена сумма НДС, уплаченная транспортной организации.

Полная фактическая себестоимость приобретенного оборудования перед его передачей в монтаж будет равна 35 270 руб. (25 000 + 5000 + 2000 + 770 + 2К500).

В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций в учете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением.

После оформления акта передачи оборудования в монтаж в учете застройщика делается проводка:

Дт 08 Кт 07 – на сумму фактической себестоимости переданного в монтаж оборудования.

В учете подрядчика оборудование, приобретенное застройщиком, отражается на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Подрядчик, выполнивший работы по монтажу оборудования, в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) указывает только стоимость монтажных работ, а стоимость оборудования отражает в акте о стоимости оборудования, смонтированного на объекте (в данном случае, когда у подрядчика оборудование числилось на забалансовом счете, акт не составляется). Одновременно стоимость оборудования списывается в бухгалтерском учете подрядчика с забалансового счета 005.

В бухгалтерском учете застройщика стоимость монтажных работ отражается на основании справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. При этом в учете делаются записи:

Дт 08 Кт 60 – учтена стоимость выполненных монтажных работ;

Дт 19 Кт 60 – учтена сумма НДС по монтажным работам.

Используя данные предыдущего примера, рассмотрим порядок отражения в учете застройщика операции по монтажу оборудования.

Пример.

Стоимость монтажа оборудования составляет 3000 руб. (в том числе НДС – 500 руб.).

В учете делаются следующие записи:

Дт 60 Кт 51 – 30 000 руб. – оплачена поставщику стоимость оборудования;

Дт 76 Кт 51 – 9000 руб. – оплачены транспортные расходы, связанные с доставкой оборудования;

Дт 08 Кт 07 – 35 270 руб. – оборудование передано в монтаж;

Дт 08 Кт 60 – 2500 руб. – отражена стоимость монтажных работ, предъявленных подрядчиком к оплате;

Дт 19 Кт 60 – 500 руб. – учтена сумма НДС по монтажным работам;

Дт 60 Кт 51 – 3000 руб. – оплачены работы по монтажу оборудования. В соответствии с п. 4.3.7 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123, некоторые расходы не могут включаться в объем работ по монтажу оборудования. К таким расходам относятся: r затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ. Стоимость таких работ подлежит отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), для производства которой оборудование устанавливается;

 расходы по монтажу и демонтажу строительных машин и оборудования. Эти расходы возмещаются за счет источников финансирования капитальных вложений в составе накладных расходов;

 расходы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования.

Часть перечисленных затрат также возмещается в составе накладных расходов. Затраты по устранению дефектов и повреждений оборудования должны возмещаться за счет виновных лиц.

Аналитический учет оборудования ведется в соответствии с технологической структурой капитальных вложений. Это значит, что оборудование должно быть разделено на следующие подгруппы:

 оборудование, сданное в монтаж;

 оборудование, не требующее монтажа;

 оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса.

В том случае, когда оборудование для установки приобретает подрядчик, его фактическая себестоимость формируется в вышеуказанном порядке. Разница будет состоять в том, что затраты по приобретению оборудования отражаются подрядчиком на соответствующем субсчете счета 10 «Материалы».

При оприходовании оборудования в учете подрядчик делает запись:

Дт 10, субсчет «Оборудование к установке», Кт 60 – оприходовано оборудование;

Дт 19 Кт 60 – учтен НДС по оприходованному оборудованию;

Дт 60 Кт 51 – оплачено оборудование поставщику.

По оборудованию, купленному подрядчиком для застройщика, НДС возмещается в общеустановленном порядке:

Дт 68 Кт 19 – вычет НДС по оборудованию из бюджета.

В соответствии с п. 3.11 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта) учитываются в себестоимости строительной продукции по статье «Эксплуатация строительных машин и механизмов».

При списании данных затрат в учете подрядной организации делается запись:

Дт 10, субсчет «Оборудование к установке», Кт 25 – списаны транспортные расходы.

В бухгалтерском учете подрядчика передача оборудования в монтаж не отражается. Однако подрядчику рекомендуется составить акт передачи оборудования. Документальное оформление такой операции необходимо для отражения смены материально ответственного лица.

Так как оборудование относится к материально-производственным запасам, используемым при производстве строительно-монтажных работ, его стоимость должна быть списана на себестоимость этих работ. При этом в бухгалтерском учете подрядчика делается следующая проводка:

Дт 20 Кт 10, субсчет «Оборудование к установке» – списана стоимость оборудования.

На себестоимость также списываются расходы, связанные с выполнением монтажных работ. В учете подрядчика это отражается записью:

Дт 20 Кт 70, 69, 10 и др. – учтены расходы по монтажу оборудования.

После окончания монтажных работ их стоимость включается в справку формы № КС-3 и предъявляется к оплате застройщику (заказчику).

Пример.

Подрядная организация приобрела оборудование для застройщика (заказчика). Расходы по приобретению оборудования составили 45 000 руб. (в том числе НДС – 7500 руб.), затраты по его доставке на склад – 3000 руб. (в том числе НДС – 500 руб.). Расходы по монтажу оборудования – 1800 руб. Выручка от реализации услуг подрядчика по приобретению и монтажу оборудования – 66 000 руб. Подрядчик определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке».

Указанные операции отражаются следующим образом.

В учете подрядчика:

Дт 10, субсчет «Оборудование к установке», Кт 60 – 37 500 руб. – оприходовано поступившее оборудование;

Дт 19 Кт 60 – 7500 руб. – учтен НДС по оприходованному оборудованию;

Дт 10, субсчет «Оборудование к установке», Кт 76 – 2500 руб. – отражены транспортные расходы по доставке оборудования;

Дт 19 Кт 76 – 500 руб. – учтен НДС по транспортным расходам;

Дт 60 (76) Кт 51 – 48 000 руб. – оплачено оборудование и транспортные расходы (45 000 + 3000);

Дт 20 Кт 10, субсчет «Оборудование к установке» – 37 500 руб. – списана стоимость оборудования, переданного на строительный объект;

Дт 20 Кт 70, 69, 10 и др. – 1800 руб. – отнесены на себестоимость расходы по монтажу оборудования;

Дт 62 Кт 90.1 – 66 000 руб. – подписаны формы КС-2 и КС-3, акт о стоимости смонтированного на объекте оборудования;

Дт 90.3 Кт 68 – 11 000 руб. – начислен НДС (66 000 х 20% : 120%);

Дт 90.2 Кт 20 – 46 800 руб. – списана себестоимость смонтированного оборудования (45 000 + 1800) и монтажных работ;

Дт 68 Кт 19 – 8000 руб. – вычет НДС по оборудованию и транспортным расходам из общей суммы исчисленного налога (7500 + 500).

Далее делаются проводки по формированию финансового результата от реализации услуг подрядчика.

В учете застройщика:

Дт 08 Кт 60 – 55 000 руб. – отражена стоимость оборудования и работ (66 000 – 11 000);

Дт 19 Кт 60 – 11 000 руб. – учтен НДС по оборудованию и работам, связанным с его монтажом;

Дт 60 Кт 51 – 66 000 руб. – оплачены услуги подрядчика.