5. Нормативные документы, регламентирующие учет в строительстве.

Нормативно-правовая основа договора строительного подряда включает: федеральные законы, регулирующие данную деятельность; ГОСТы; подзаконные правовые акты; отраслевые указания, рекомендации, положения, приказы, инструкции; СНиПы и др. При этом основным документом, регулирующим договор строительного подряда на федеральном уровне, является ГК РФ (глава 37 "Подряд"). Как уже отмечалось, договор строительного подряда относится к наиболее сложным видам договоров с точки зрения широты охвата различных вопросов, возникающих при строительстве. В части регулирования договора строительного подряда ГК РФ содержит как обязательные, так и необязательные нормы (императивные и диспозитивные), т. е. нормы, используемые применительно к конкретным ситуациям, с помощью которых учитываются специфика и все особенности, предъявляемые заказчиком к конкретному объекту строительства.

В настоящее время порядок ведения бухгалтерского учета:

• доходов,

• расходов,

• финансовых результатов, организациями, выступающими в качестве подрядчиков (субподрядчиков) в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет:

• более одного отчетного года (долгосрочный характер),

• сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы,

осуществляется в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»*.

*Данное ПБУ не распространяется на кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.

ПБУ 2/2008 не применяется подрядчиками при выполнении краткосрочных (менее одного отчетного года) договоров строительного подряда и сопутствующих договоров.

Так же ПБУ 2/2008 может не применяться субъектами малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

ПБУ 2/2008 так же распространяется на договорные отношения, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы:

1. На договоры оказания услуг:

• в области архитектуры,

• инженерно-технического проектирования в строительстве,

• иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом.

2. На выполнение работ по восстановлению (ликвидации):

• зданий,

• сооружений,

• судов,

включая связанное с ликвидацией восстановление окружающей среды.

Нормативно-правовое регулирование отношений, возникающих в связи с выполнением договора подряда, осуществляется в соответствии с 3 параграфом 37 главы Гражданского кодекса «Строительный подряд».

Кроме того, при осуществлении строительных работ, компании (в зависимости от конкретных видов деятельности) руководствуются:

• Земельным кодексом РФ,

• Градостроительным кодексом РФ,

• Федеральным законом №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»,

• Федеральным законом №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»,

• Федеральным законом №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Так же принимаются во внимание:

• строительные нормы и правила (СНиПы),

• единые нормы и расценки на строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы (ЕНиРы),

• типовые инструкции по охране труда для работников строительства, промышленности строительных материалов и жилищно-коммунального хозяйства (ТОИ),

• своды правил,

• СанПины,

• ГОСТы,

• нормы пожарной безопасности,

• ведомственные строительные нормы,

• справочники базовых цен и др. 

По своему характеру договор подряда является возмездным, консенсуальным* и двусторонне обязывающим.

*Консенсуальный договор — договор гражданско-правового характера, для заключения которого достаточно соглашения сторон. Такой договор признаётся заключенным с момента подписания его сторонами.

Консенсуальный договор не требует каких-либо условий по оформлению и выполнению, кроме как обоюдное согласие сторон на его заключение.

	Полное наименование документа	Сокращенное наименование документа
	Нормативные акты (Кодексы, законы РФ, Федеральные законы)
1.	Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.94 г. № 51-ФЗ. Часть вторая от 26.01.96г. № 14-ФЗ.	ГК РФ ч.I, ГК РФ ч.II
2.	Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 г. № 146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.00г. № 117-ФЗ.	НК РФ ч. I, НК РФ ч. II
3.	Земельный кодекс РФ от 25.10.01г. № 136-ФЗ	ЗК РФ
4.	Трудовой Кодекс РФ от 30.12.01 г.	ТК РФ
5	Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.01г. № 195-ФЗ	КоАП РФ
6.	Градостроительный Кодекс РФ	ГДК РФ
7.	Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».	Закон РФ «О бухгалтерском учете»
8.	Федеральный закон от 08.08.01 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».	ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»
9.	Федеральный закон от 17.11.95 г. № 169-ФЗ «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации»	ФЗ «Об архитектурной деятельности в РФ»
10.	Федеральный закон от 23.11.95 г. № 174-ФЗ «Об экологической экспертизе»	ФЗ «Об экологической экспертизе»
	Указы Президента, Постановления Правительства
11.	Постановление Правительства РФ от 05.03.2007 № 145 «Об утверждении положения об организации и проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий»	Постановление Правительства РФ от 05.03.2007 № 145
12.	Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».	Правила ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж
	Постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции, положения органов исполнительной власти
13.	Постановление ГКС РФ от 26.11.01 г. № 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД» (вместе с «Общероссийским классификатором видов экономической деятельности» ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (дата введения 01.01.2003)	ОКВЭД
14.	Постановление Госстандарта РФ от 26.12.94 г. 359 «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94	ОКОФ
15.	Постановление ГКС РФ от 21.03.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».	Постановление ГКС РФ № 7
16.	Постановление ГКС РФ от 30.10.97 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».	Постановление ГКС РФ № 71а
17.	Постановление ГКС РФ от 28.11.97 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»	Постановление ГКС РФ № 78
18.	Постановление ГКС РФ от 11.11.99 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»	Постановление ГКС РФ № 100
19.	Постановление Минтруда РФ от 18.12.98 № 51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты».	Постановление Минтруда № 51
20.	Постановление Минтруда РФ от 25.12.97 № 66 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты».	Постановление Минтруда № 66
21.	Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»	План счетов бухгалтерского учета
22.	Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67Н «О формах бухгалтерской отчетности РФ».	Приказ Минфина РФ № 67Н
23.	Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».	Приказ Минфина РФ № 34н
24.	Письмо Минфина РФ от 30.12.93 № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»	Письмо Минфина РФ № 160
25.	Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98».	ПБУ 1/98
26.	Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008»	ПБУ 2/2008
27.	Приказ Минфина РФ от 10.01.00 № 2Н Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 3/2000»	ПБУ 3/2000
28.	Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»	ПБУ 4/99
29.	Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01»	ПБУ 5/01
30.	Приказ Минфина РФ от 30.03.01 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».	ПБУ 6/01
31.	Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».	ПБУ 9/99
32.	Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».	ПБУ 10/99
33.	Приказ Минфина РФ от 26.12.02 № 135н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»	Приказ Минфина РФ № 135н
34.	Приказ Минфина РФ 13.10.2003 № 91Н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».	Приказ Минфина РФ № 91Н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств»
35.	Приказ МЧС РФ от 18.06.03 г. № 313 «Правила пожарной безопасности в РФ (ППБ 01-03)»	ППБ 01-03
36.	Постановление Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1 «Об утверждении и введении в действие методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории РФ»	Методические указания по определению стоимости строительной продукции
37.	Постановление Главного государственного врача РФ от 26.09.01 г. № 24 «О введении в действие санитарных норм и правил СанПин 2.1.4.1074-01»	СанПин 2.1.4.1074-01
	Ненормативные акты (Распоряжения Президента и Правительства, письма, телеграммы, методические рекомендации, разъяснения федеральных органов исполнительной власти)
38.	Инструктивное письмо Минфина РФ от 29.05.84г. № 80 «Об определении понятия нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий»	Письмо МФ РФ № 80
39.	Письмо Госстроя РФ от 15.01.98 г. № ВБ-20-8/12 «Сборники нормативных показателей расхода материалов на основные виды строительных, монтажных и специальных строительных работ»	Письмо Госстроя РФ от 15.01.98 г. № ВБ-20-8/12
40.	Приказ Министерства финансов РФ от 26.12.02 г. № 135н «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»

6. Группировка затрат на производство СМР по экономическим элементам и статьям калькуляции. 

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), затраты на производство строительно-монтажных работ делятся по экономическим элементам.

Экономические элементы состоят из простейших качественно однородных первичных затрат, которые не подлежат расчленению на составные части. Поэлементная классификация позволяет отделить затраты живого труда от прошлого, овеществленного в средствах производства. Она включает следующие элементах: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию основных средств; прочие затраты.

В составе элемента "Материальные затраты" отражается стоимость материалов, деталей и конструкций, использованных в процессе производства и образующих материальную основу строительной продукции, всех видов топлива и энергии, расходуемых на производственные и хозяйственные нужды в пределах установленных норм их расхода, и других материальных затрат. Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм и лимитов, оплачиваются за счет чистой прибыли. Стоимость потребленных материальных ресурсов отражается по ценам приобретения, включая налог на добавленную стоимость, наценки снабженческих организаций, таможенные пошлины, плату за транспортировку, хранение, стоимость потерь и порчи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм.

В "Расходах на оплату труда" отражаются выплаты по заработной плате за отработанное время, выполненный объем работ, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством и положениями по труду.

Элемент "Отчисления на социальные нужды" содержит обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве, независимо от источников выплат.

В элемент "Амортизация основных средств и нематериальных активов" включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов, сумма которых определяется исходя из их балансовой стоимости, ускоренная амортизация активной части и индексация амортизационных отчислений. Начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока службы основных средств.

К элементу "Прочие затраты" относятся налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции, кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, оплата услуг связи, банков и другие затраты, подробный перечень которых приведен в Основных положениях по составу затрат.

Группировка затрат по элементам производится независимо от их назначения и места расходования, что позволяет определить все плановые и фактические материальные, трудовые и другие затраты на выполненные в отчетном периоде работы, относящиеся к законченным строительством объектам, незавершенному производству, к подсобным, вспомогательным обслуживающим хозяйствам.

В составе фактической себестоимости по соответствующим экономическим элементам отражаются затраты на переделку некачественно выполненных строительно-монтажных работ, оплата брака не по вине рабочих.

Поэлементная группировка затрат на производство позволяет установить, какой вид затрат преобладает - материалоемкий и трудоемкий. Если доля материалоемких затрат в общих затратах на производство превышает долю заработной платы, то преобладают материалоемкие работы, если наоборот, то трудоемкие.

Отчисления на социальные нужды зависят от установленных государством норм и являются внешним фактором, поэтому их изменения в абсолютном выражении зависит от изменения размера выплат, включенных в фонд заработной платы.

При анализе этого элемента необходимо обратить внимание на принадлежность рабочих машин и механизмов к собственности организации, установить наличие арендованных, возраст и техническую готовность собственных средств.

Увеличение прочих затрат как структурно, так и в абсолютном выражении требует детального изучения и анализа каждого вида затрат, их обоснованности и причин отклонения по сравнению с плановым заданием.

7. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции. 

Затраты, произведённые организацией, охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для её производственно-хозяйственной деятельности. Часть затрат, относящаяся к выпущенной из производства продукции, образует её себестоимость. Согласно Положению о составе затрат [1], себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производства и реализацию.

Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" [2], а также правилами, определяющими порядок его применения, изложенными в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ [3]. Типовые методические рекомендации применяются с 1 января 1996 года.

Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости в строительстве определяются спецификой строительной продукции: она производится, как правило, длительное время по заказу конкретного покупателя (в отличие от промышленной продукции, конкретные покупатели которой обычно неизвестны заранее). Особенности связаны и с тем, что предприятие, выступая в роли генерального подрядчика, может привлекать к выполнению определённых работ специализированные организации - субподрядчиков, стоимость работ которых рассматривается как часть генподрядной себестоимости.

Разнородность затрат, включаемых в себестоимость продукции, по составу, экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции вызывает необходимость их классификации.

Согласно Положению о составе затрат [1], учёт затрат на производство должен вестись по экономическим элементам(т.е. по составу затрат, их экономическому содержанию: что и в каком объёме затрачено на производство) и статьям калькуляции (статьям расходов) (т.е. учёт затрат по целевому назначению: куда и на что эти затраты произведены).

Группировка затрат по экономическим элементам одинакова для всех отраслей и включает:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Такая группировка характеризует структуру затрат на производство и используется главным образом в общеэкономических расчётах. Сведения о затратах по каждому экономическому элементу группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учёта (10, 70 и т.д.).

Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

• Материалы

• Расходы на оплату труда рабочих

• Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

• Накладные расходы

Первые две из этих статей являются одноэлементными, т.е. однородными по экономическому содержанию, последние две -комплексными, состоящими из нескольких экономических элементов.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямымисчитаются расходы, непосредственно связанные с производством строительных работ на конкретном объекте, которые можно прямо включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета (материалы, заработная плата рабочих). Косвенными называются затраты, которые относятся к нескольким объектам строительства. Они напрямую не связаны с конкретным объектом калькулирования и поэтому подлежат включению в его себестоимость расчетным косвенным путем в результате предварительного распределения между объектами пропорционально принятому базису (например, пропорционально выручке от реализации).

По признаку участия в производственном процессе, технико-экономическому назначению затраты на производство подразделяются на основные и накладные. Под основнымипонимают технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции. К ним относятся: затраты сырья и материалов, технологическое топливо, зарплату производственных рабочих и др. Накладные расходы - затраты, связанные с обслуживанием процесса производства и управления.

Нужно отметить, что в Типовых методических рекомендациях [3] фактически отождествляются понятия “накладных” и “косвенных” расходов, что не совсем правильно. Так, например, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов являются одновременно основными (непосредственно связаны со строительством) и косвенными (распределяются пропорционально принятому базису). Однако, в дальнейшем, во избежание путаницы, всё же будем придерживаться терминологии, принятой в строительстве, и говорить о прямых и накладных расходах.

По степени зависимости от объёма производства(выполненных работ) различают переменные и условно-постоянные расходы. Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объёма выпуска продукции (в основном это прямые трудовые и материальные затраты), т.к. их величина на единицу продукции остаётся постоянной.Условно-постоянные затраты не изменяются или меняются в незначительных размерах при изменении объёма производства продукции (оплата труда управляющего и обслуживающего персонала, амортизация производственного оборудования, арендная плата и др.).

По календарным периодам производственные затраты делятся на текущие, т.е. постоянные (ежедневные), иединовременные, т.е. однократные, связанные с капитальными вложениями, инвестиционной деятельностью.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется Положением о составе затрат [1]. Данное Положение имеет приоритетный характер по сравнению с иными нормативными актами, регламентирующими порядок формирования себестоимости, определяет порядок учёта затрат как для целей бухгалтерского учёта, так и для целей налогообложения. Анализ Положения о составе затрат позволяет сформулировать следующие основополагающие принципы отнесения затрат на себестоимость продукции:

1. Производственная направленность затрат: для отнесения затрат на себестоимость необходима их прямая связь с производственной деятельностью предприятия, обусловленность технологией и организацией производства. На себестоимость не могут относиться непроизводственные расходы.

2. Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия: в себестоимость не включаются затраты по работам, выполняемым в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций (даже если они носят производственный характер). Например, не могут быть отнесены на себестоимость затраты по командировкам работников, не состоящих в штате предприятия, т.к. в данном случае эти расходы связаны с деятельностью самих граждан.

3. Затраты включаются в себестоимость на основании заключённого договора. Как правило, договор должен заключаться в письменном виде и чётко определять затраты каждой из сторон. Нужно отметить, что действующее законодательство предусматривает возможность заключения договоров в форме оферты, выраженной публично (рекламные объявления), а также возможность заключения договора в форме акцепта предъявленного продавцом счёта.

4. Законность сделки: на себестоимость можно относить только те затраты, осуществление которых предусмотрено действующим законодательством или ему не противоречит. Например, аренда объектов недвижимого имущества требует государственной регистрации сделки. Несоблюдение этого требования влечёт ничтожность сделки. В этом случае затраты, понесённые на основании подобного договора, не подлежат включению в себестоимость продукции.

5. Принцип документирования затрат: на себестоимость не могут относиться затраты, не подтверждённые документально. Наличие договоров между предприятиями в большинстве случаев свидетельствует лишь о намерениях сторон совершить сделку и при отсутствии иных документов по фактическому выполнению и приёмке работ не может подтверждать факт осуществления предприятием затрат.

6. Разделение затрат на текущие и единовременные: на себестоимость относятся только текущие затраты. Не включаются в себестоимость продукции затраты, связанные:

• c приобретением основных средств и нематериальных активов;

• с проведением НИОКР;

• с проведением модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов;

• с ведением нового строительства, расширением и переоснащением производств;

• другие затраты, носящие долговременный (капитальный, инвестиционный) характер.

1. Корректировка затрат в целях налогообложения: для целей налогообложения произведённые организацией затраты корректируются с учётом утверждённых в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Необходимо отметить, что если раньше многие расходы (командировочные, представительские расходы и др.) включались в себестоимость продукции в пределах установленных нормативов, а превышение относили на уменьшение чистой прибыли (что искажало реальные показатели себестоимости), то с 1 июля 1995 года эти расходы относятся на себестоимость в сумме фактических расходов, а их лимитирование производится для целей налогообложения.

2. Принцип начисления (временной определённости фактов хозяйственной деятельности): затраты включаются в себестоимость того отчётного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

3. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, установленный Положением о составе затрат, расширению не подлежит. Например, затраты на оплату процентов по полученным от других организаций ссудам на приобретение материалов для производственных нужд, не могут быть отнесены на себестоимость, так как это не предусмотрено Положением о составе затрат, несмотря на то, что эти затраты непосредственно связаны с производственной деятельностью предприятия.

4. Рекомендуемый перечень статей затрат, способы распределения косвенных расходов, методы калькулирования определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции.

Что такое объект строительства.В соответствии с пунктом 3.2.1. приказа Росстата от 11 марта 2009 г. №37 объектом строительства является каждое отдельно стоящее здание (производственный корпус или цех, склад и т. п.) или сооружение (мост, тоннель и др.) со всеми относящимися к нему обустройствами (галереями, эстакадами и т. п.), оборудованием, мебелью, инвентарем, подсобными и вспомогательными устройствами, а также при необходимости с прилегающими к нему инженерными сетями и общеплощадочными работами (вертикальная планировка, благоустройство, озеленение и т. п.), на строительство или реконструкцию которого должны быть составлены отдельные проект, смета.

Объектом бухгалтерского учета у подрядчика при выполнении строительно-монтажных работ являются затраты на выполнение этих работ по конкретным объектам строительства, определенным договором подряда. Поэтому учет затрат на производство организуется подрядчиком по каждому объекту строительства в пределах работ, проводимых по одному проекту или договору на строительство. При этом учет затрат может вестись по нескольким договорам, заключенным с одним или несколькими застройщиками, если эти расходы относятся к одному проекту. Если один договор охватывает ряд проектов, имеющих отдельные сметы на строительств, учет затрат по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по отдельному договору.

В зависимости от видов объектов учета, условий договоров с заказчиком и порядка формирования договорной цены затраты на производство строительно-монтажных работ могут учитываться позаказным методом или методом накопления затрат за определенный период времени с применением нормативного метода учета и контроля затрат на производство.

Бухгалтерский учет затрат на производство ведется строительными организациями на счете 20 «Основное производство» в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) , утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94. № 167.

Затраты на содержание и обслуживание строительных машин и механизмов в соответствии с рабочим Планом счетов строительной организации относятся на субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов» счета 25 «Общепроизводственные расходы» или на одноименный субсчет счета 23.

Накладные расходы строительной организации учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который в рабочем плане счетов может именоваться «Накладные расходы». Учет на счете 26 в части строительной деятельности ведется по номенклатуре затрат.

В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями [3] учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем (например, исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ).

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства. Именно этот метод учёта затрат применяется на рассматриваемом предприятии.

Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления имеющихся внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительной организации.

В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости.

До выполнения строительных работ составляется проект, который кроме технической документации содержит экономическую часть - смету, которая представляет собой расчёт стоимости строительства объекта на основе установленных норм. Сметная стоимость - это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли (плановых накоплений). Таким образом, себестоимость заказа (проекта) оценивается ещё до начала работ. Соотношение прямых и накладных расходов можно рассмотреть по примерной структуре сметной стоимости (см. таблицу):

Примерная структура затрат строительного предприятия

Вид затрат	В процентах к сметной стоимости	В процентах к сметной себестоимости
Основная зарплата рабочих	15	16
Стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей, конструкций	60	65
Затраты по эксплуатации машин и механизмов	7	8
И т о г о прямые затраты	82	89
Накладные расходы	10,6	11
И т о г о сметная себестоимость	92,6	100
Плановые накопления	7,4	8
В с е г о сметная стоимость	100	108

В каждом конкретном случае структура сметной стоимости определяется характером выполняемых работ.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного предприятия на выполнение определённого комплекса строительно-монтажных работ. Другими словами, плановая себестоимость определяет величину затрат на производство работ в установленные договором сроки строительства при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного предприятия строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда.

Фактическая себестоимость строительных работ – это сумма издержек, произведённых конкретным строительным предприятием в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Цена строительной продукции, как правило, рассчитывается на основе сметной стоимости, примерная структура которой была рассмотрена выше. Поэтому если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает, что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие допустит перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины, а, возможно, вообще возникнут убытки. Это и объясняет необходимость применения элементовнормативного учёта, который даёт возможность контролировать все отклонения от сметных и плановых норм. Так, материалы на каждый вид работ отпускаются в соответствии с нормам, каждый случай отклонений фиксируются, а его причины излагаются в приложении к материальному отчёту; размеры заработной платы, накладных расходов и др. также определяются на основе сметных (плановых) показателей.

8. Характеристика методов учета затрат на производство СМР. (см.7 вопрос про методы).

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции является основным в строительстве. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают отдельный объект строительства, вид, комплекс работ, который строители обязались выполнить согласно договору. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный анастатический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве способам.

Позаказный метод учета применяется в подсобных производствах, вырабатывающих индивидуальную или мелкосерийную продукцию. Позаказным методом учитываются затраты на производство деревянных или железобетонных конструкций и деталей в подсобных производствах строительной организации, ремонт экскаваторов или автомашин в ремонтно-механической мастерской и т.п.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции все затраты считаются незавершенными строительным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют во вспомогательных производствах строительного предприятия с комплексным использованием сырья, а также при массовом и крупносерийном производстве, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Например, отдельными фазами производства кирпича будут: добыча и приготовление глины, формовка сырца, его сушка, обжиг. В соответствии с этим в учете подразделяются и производственные затраты.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. Иными словами, калькулирование производится по схеме:

v стоимость исходного материала плюс расходы по первой переработке равняется себестоимости полуфабриката А;

v себестоимость полуфабриката А плюс расходы по второй переработке равняется себестоимости полуфабриката Б;

v себестоимость полуфабриката Б плюс расходы по третьей переработке равняется себестоимости полуфабриката В;

v себестоимость полуфабриката В плюс расходы по четвертой переработке равняется себестоимости готового изделия.

Необходимость в особом учете и калькулировании себестоимости полуфабрикатов собственного производства ограничивается случаями, когда они в какой-либо части предназначаются для реализации на сторону или представляют такие виды продукции, которые на других предприятиях являются готовой продукцией.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в подсобных производствах с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (карьеры по добыче гравия, электростанции и т.п.).

Калькулирование себестоимости единицы продукции может производиться путем деления суммы производственных затрат на количество произведенной продукции. Этот метод калькулирования себестоимости продукции применяется в таких производствах, как электростанции, паросиловое хозяйство, карьеры по добыче какого-либо одного материала (песка, гравия и т.д.).

При выпуске небольшого ассортимента однородной продукции (например, в карьерах, добывающих одновременно песок, бут и гравий) калькулирование себестоимости единицы продукции усложняется. В этих случаях применяется так называемый метод условных коэффициентов, при котором производственные издержки относятся на отдельные виды продукции пропорционально их плановой стоимости.

В производствах, где одновременно выпускаются различные виды продукции или выполняются разные заказы, не все расходы могут быть определены прямым путем. Эти расходы распределяются между видами продукции и заказами на основе какого-либо косвенного признака (например, пропорционально заработной плате производственных рабочих) и называются, поэтому косвенными расходами. К ним относятся накладные расходы, амортизация основных фондов и ряд других.