Что
считать браком
Сформулируем
следующее определение.
Браком в
строительстве признаются результаты
выполненных работ, которые по своему
качеству не соответствуют установленным
стандартам или техническим условиям
и не могут быть использованы по
прямому назначению или могут
использоваться лишь после
исправления.
Брак может быть как
внутренним, если он выявлен исполнителем
до сдачи работ заказчику, так и
внешним. В частности,
в
том случае, если он был обнаружен
при эксплуатации уже построенного
объекта.
Кроме того, следует
различать, является он исправимым
или окончательным.
Порядок
учета расходов
К
потерям от брака относят:
- затраты
на переделку некачественно (с
нарушением проекта, технических
условий, СНиПов и т. д.) произведенных
строительно-монтажных работ по вине
подрядчика;
- затраты по устранению
повреждений возведенных ранее частей
и конструкций зданий и сооружений,
допущенных в ходе ведения дальнейших
работ;
- стоимость окончательно
забракованных работ;
- затраты по
устранению недоделок по вине проектных
организаций и субподрядчиков;
-
затраты по исправлению дефектов
оборудования по вине заводов-изготовителей,
а также повреждений и деформаций,
полученных при транспортировке до
приобъектного склада, и т.
д.
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
Для
отражения потерь от брака Планом
счетов предусмотрен отдельный счет
28 «Брак в производстве».
По дебету
этого счета собираются следующие
затраты:
- стоимость выявленного
брака;
- расходы по его исправлению
и т. п.
По
кредиту счета показываются:
-
списание стоимости потерь на затраты
по производству;
- суммы, уменьшающие
потери от брака (удерживаемые с
виновников, подлежащие взысканию с
поставщиков недоброкачественных
материалов или полуфабрикатов,
стоимость материалов по цене
возможного использования и т. п.).
При
выявлении некачественных работ
необходимо оформить акт о браке. Он
составляется комиссией в присутствии
представителей заказчика, генерального
подрядчика и субподрядной организации
в трех экземплярах. И служит основанием
для признания брака, а также для
расчета стоимости работ по его
устранению.
Унифицированной формы
такого акта нет. Поэтому рекомендуем
разработать ее самостоятельно и
утвердить в учетной политике
организации.
Напоминаем,
что она должна содержать все
обязательные реквизиты первичного
документа, предусмотренные пунктом
2 статьи 9 Федерального закона от 21
ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
При определении размера
потерь необходимо учесть следующие
особенности.
Себестоимость
внутреннего окончательного
брака состоит
из основных затрат по производству
строительно-монтажных работ,
впоследствии признанных не
соответствующими требованиям
(включая расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования), и
общепроизводственных
расходов.
Себестоимость
внутреннего исправимого брака включает
в себя затраты на его исправление
(сырье, материалы и полуфабрикаты,
заработную плату производственных
рабочих, а также соответствующую
долю расходов на содержание и
эксплуатацию оборудования и
общепроизводственных расходов).
Если
виновники установлены, то убытки
списываются за их счет, если - нет,
то на затраты по производству.
ПРИМЕР
1
ООО
«Марс» (подрядчик) допустил брак при
выполнении строительно-монтажных
работ.
Его стоимость составила
200 000 руб., из них - 70 000 руб. - стоимость
материалов.
Часть
закупленных материалов, использованных
при производстве забракованных
работ (на сумму 45 000 руб.), была
несоответствующего качества. Кроме
того, был установлен работник,
частично повинный в браке. Его вина
была оценена в 10 000 руб., из которых
5000 руб. составила стоимость испорченных
материалов.
Устранение брака
обошлось подрядчику в 100 000 руб.
В
учете ООО «Марс» были сделаны
следующие записи:
ДЕБЕТ
28 КРЕДИТ 20-
200 000 руб. - отражена стоимость
забракованных работ;
ДЕБЕТ
28 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, 25 ...)-
100 000 руб. - учтены расходы по исправлению
брака;
ДЕБЕТ
68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ
19-
9000 руб. ((45 000 руб. + 5000 руб.) х 18%) - сторно
восстановлен НДС по приобретенным
материалам, использованным при
выполнении забракованных работ, в
связи с установлением виновных
лиц;
ДЕБЕТ
73 КРЕДИТ 28-
10 000 руб. - отражена стоимость брака
по вине работника;
ДЕБЕТ
73 КРЕДИТ 19-
900 руб. (5000 руб. х 18%) - отражена сумма
восстановленного НДС со стоимости
испорченных материалов, подлежащая
удержанию с работника;
ДЕБЕТ
70 КРЕДИТ 73-
10 900 руб. (10 000 + 900) - удержана из
заработной платы работника сумма
ущерба от брака;
ДЕБЕТ
76 субсчет «Расчеты по претензиям»КРЕДИТ
28-
45 000 руб. - предъявлена к возмещению
стоимость поставки некачественных
материалов (брак по вине
поставщика);
ДЕБЕТ
76 субсчет «Расчеты по претензиям,
КРЕДИТ 19-
8100 руб. (45 000 руб. х 18%) - предъявлена к
возмещению сумма восстановленного
НДС со стоимости некачественных
материалов;
ДЕБЕТ
20 КРЕДИТ 28-
145 000 руб. (200 000 - 45 000 - 10 000) - списана
стоимость брака, виновники которого
не установлены;
ДЕБЕТ
20 КРЕДИТ 28-
100 000 руб. - списаны затраты по
исправлению брака.
При исполнении
подрядчиком гарантийных обязательств
дополнительная плата с заказчика
не взимается. Затраты можно отражать
двумя способами: либо в составе
расходов того месяца,
в
котором устранены претензии, либо
путем создания резервов на гарантийный
ремонт и обслуживание.
При выборе
первого варианта потери от брака (в
виде устранения недоделок по работам,
выполненным и сданным в прошлых
периодах) учитываются в составе
прочих расходов по дебету 91
счета.
Использование данного
способа не позволяет достоверно
определить окончательную себестоимость
выполненных и сданных заказчику
работ. Поэтому во избежание искажения
себестоимости и более точного
определения финансового результата
рекомендуется расходы на выполнение
гарантийных обязательств отражать
путем создания резервов. Как это
сделать? Поясним подробнее.
Согласно
пункту 13 ПБУ 2/94, затраты подрядчика
включают ожидаемые неизбежные
издержки, когда они, в согласованных
с застройщиком размерах включаются
в договорную стоимость строительства
объекта. Это относится также к
образованию резервов на покрытие
предвидимых расходов и потерь,
возникающих как на стадии производства
работ, так и после сдачи
застройщику.
ПРИМЕР
2
Подрядная
организация ООО «Вега» согласовала
с заказчиком включение в договорную
стоимость расходов на гарантийный
ремонт в сумме 500 000 руб. Общая стоимость
договора строительного подряда
составила 12 980 000 руб.
На сумму 500
000 был создан резерв. Фактически за
счет резервных средств было истрачено
400 000 руб.
В
учете ООО «Вега» указанные операции
отражаются следующими записями:
ДЕБЕТ
20 КРЕДИТ 10 (70, 69, 60 ...)-
10 000 000 руб. - отражены расходы на
выполнение строительно-монтажных
работ по договору;
ДЕБЕТ
20 КРЕДИТ 96-
500 000 руб. - создан резерв на гарантийный
ремонт;
ДЕБЕТ
62 КРЕДИТ
90 субсчет «Выручка»-
12 980 000 руб. - отражена выручка от
реализации строительно-монтажных
работ заказчику;
ДЕБЕТ
90 субсчет «НДС» КРЕДИТ
68-
1 980 000 руб. (12 980 000 руб. х 18% : 118%) - начислен
НДС;
ДЕБЕТ
90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ
20-
10 500 000 руб. - списана себестоимость
выполненных строительно-монтажных
работ;
ДЕБЕТ
90 субсчет «Прибыль/убыток от
продаж»КРЕДИТ 99-
500 000 руб. - отражена прибыль от
реализации строительно-монтажных
работ;
ДЕБЕТ
96 КРЕДИТ 10 (70, 69, 23 ...)-
400 000 руб. - отражены расходы по
гарантийному ремонту за счет
резерва;
ДЕБЕТ
96 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»-
100 000 руб. - сумма неиспользованного
резерва отнесена на увеличение
доходов;
ДЕБЕТ
91 субсчет «Сальдо прочих доходов и
расходов» КРЕДИТ
99-
100 000 руб. - отражена прибыль в сумме
неизрасходованного резерва (в целях
упрощения примера другие доходы и
расходы не рассматриваются).
Если
бы организацией был допущен перерасход,
например, в сумме 100 000 руб., то в учете
бухгалтер отразил бы его следующей
проводкой:
ДЕБЕТ
91 КРЕДИТ 10 (70, 69 ...)-
100 000 руб. - списаны расходы на
гарантийный ремонт, превышающие
сумму начисленного резерва.
Соответственно
изменился бы и финансовый
результат.
Поскольку создание
резерва на гарантийный ремонт и
обслуживание не является обязательным,
то рекомендуется в учетной политике
предусмотреть не только возможность
создания, но и порядок определения
его величины. Расчет размера отчислений
в резерв утверждается
руководителем.
РЕЗЕРВЫ
В
целях правильного формирования
финансового результата необходимо
предстоящие расходы равномерно
включать в себестоимость строительных
работ, продукции и услуг отчетного
периода.
Строительные
организации в целях равномерного
включения предстоящих расходов в
себестоимость работ отчетного
периода имеют право создавать
необходимые им резервы на счете 96
«Резервы предстоящих расходов» за
счет отчислений, включаемых равномерно
в себестоимость работ.
Строительные
организации, если это предусмотрено
их учетной политикой, могут создавать
резервы на;
•
предстоящую оплату отпусков
работников;
•
выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет и по итогам работы за
год;
•
ремонт основных средств, шин и
агрегатов;
•
на покрытие предвиденных потерь.
Резерв
на предстоящую оплату отпусков
работников определяется исходя из
сумм затрат на оплату их труда,
принимаемых при расчете отпускных
сумм и отчислений в виде единого
социального налога от этих сумм.
Сумма резерва рассчитывается
ежемесячно по проценту, предусмотренному
в плане, от фактически начисленной
заработной платы работникам. Процент
определяется как отношение годовой
плановой суммы на оплату отпусков
в отчетном году и отчислений в виде
единого социального налога от этой
суммы к плановому годовому фонду
оплаты труда и сумме единого
социального налога от него.
Образование
данного резерва отражается по кредиту
счета 96 и дебету счетов: 20 -по персоналу,
занятому в основном производстве;
23 - по персоналу вспомогательных
производств; 25 - по персоналу, занятому
обслуживанием и эксплуатацией
строительных машин и механизмов; 26
- по управленческому персоналу.
Использование
резерва показывается по дебету счета
96 с кредита счетов: 70 - в части отпускных
сумм, начисленных работникам; 69 - в
части начислений по единому социальному
налогу с отпускных сумм.
Если
на следующий отчетный год организация
не меняет по этому пункту учетную
политику, данный резерв остается
числиться в учете и отчетности в
размере, подтвержденном специальным
расчетом, основанном на количестве
дней использованного отпуска. В
случае изменения учетной политики
на следующий год в части образования
резерва на оплату отпусков сальдо
резерва на первое число следующего
года списывается декабрем месяцем
текущего года на увеличение финансового
результата. При этом делается запись
по дебету счета 96 и кредиту счета
91.
Резерв
на выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет и по итогам работы за
год образуется по расчету исходя из
размеров предполагаемых выплат и
отчислений в виде единого социального
налога в аналогичном порядке.
Для
покрытия своих затрат, связанных с
предстоящим проведением всех видов
ремонтов, строительная организация
может создавать ремонтный фонд или
резерв на ремонт. Ремонтный фонд
определяется исходя из балансовой
стоимости основных производственных
фондов и нормативов отчислений,
утверждаемых организацией. Отчисления
в ремонтный фонд отражаются по дебету
счетов учета затрат по содержанию
ремонтируемых основных средств (20,
23, 25, 26, 30) и кредиту счета 96.
Рассматривая
структуру основных производственных
средств строительных организаций,
мы отмечали, что в их состав наряду
с предметами общего назначения
входят и такие специфические виды,
как временные титульные здания и
сооружения.
В
соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета (24) возведение
временных титульных зданий и
сооружений в бухгалтерском учете
отражается следующим образом;
Дебет
08 Кредит 10, 23, 70, 69 и др. - списаны
фактические расходы на возведение
временных титульных зданий и
сооружений;
Дебет
01 Кредит 08 - при вводе объекта в
эксплуатацию.
Дебет
26 Кредит 02 - амортизация в полном
размере.
Разборка
временных титульных зданий и
сооружений отражается:
Дебет
02 Кредит 01;
Принятие
к учету материалов, полученных от
разборки:
Дебет
10 Кредит 91.
На
покрытие предвиденных потерь
относятся резервы: на покрытие
расходов, связанных со свертыванием
производства, консервацией
производственных мощностей и выплатой
выходных пособий уволенным работникам.
Учитывается и используется до
наступления расходов, но не более
одного года с момента образования;
•
на покрытие расходов, связанных с
консервацией и содержанием машин и
механизмов сезонного использования.
Учитывается и используется в течение
отчетного года, как правило, с середины
его и до его окончания;
•
на покрытие расходов по перебазированию
строительных машин и механизмов, а
также на передислокацию подразделений
строительной организации. Учитывается
и используется до наступления
расходов, но не более года с момента
его образования.
Отчисления
в указанные резервы, если средства
на их образование предусмотрены в
договорной цене на строительство
объекта, производятся за счет их
равномерного включения в себестоимость
строительных работ. По истечении
установленных договорами и расчетами
сроков неизрасходованные суммы
присоединяются к финансовому
результату соответствующего
года.
Согласно
ст. 755 ГК РФ ч.2 (1) подрядчик гарантирует
достижение объектом строительства
указанных технической документацией
показателей и возможность эксплуатации
объекта на основе договора строительного
подряда в течение гарантийного
срока. Подрядчик несет ответственность
за недостатки (дефекты), обнаруженные
в пределах гарантийного срока
эксплуатации объекта, и должен
устранить их в обусловленный договором
срок (п. 2 ст. 755 и п. 1 ст. 723 ГК РФ ч.2
(1)). В целях обеспечения подрядчиком
обязательств по устранению обнаруженных
при эксплуатации объекта недостатков
в условиях договора строительного
подряда может быть предусмотрено,
что заказчик не оплачивает фиксированную
часть стоимости выполняемых работ
до окончания гарантийного срока
эксплуатации объекта. Указанная
сумма выделяется в Справке о стоимости
выполненных работ и затрат (форма №
КС-3) в виде удержаний из общей
стоимости выполненных подрядчиком
за отчетный период работ.
В
соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета (24) операции
по гарантийному ремонту введенных
в эксплуатацию объектов отражаются
без использования резерва следующим
образом:
Дебет
28 Кредит 10, 70 - израсходованы материалы
и начислена заработная плата рабочим,
занятым гарантийным ремонтом в
период гарантийного срока эксплуатации
объекта;
Дебет
26 Кредит 28 - списаны фактические
затраты по ремонту в период гарантийного
срока эксплуатации объекта
|
