6. Оценка имущества и обязательств

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества:

• приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

• имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования;

• имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;

• имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Стоимость изготовления - это фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и др.).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученного организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) на дату совершения операции.

7Инвентаризация

Инвентаризация - это проверка наличия ресурсов через натуральный пересчет. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: - перед составлением годовой финансовой отчетности, но не ранее чем 1 октября. При данной инвентаризации пересчитывать основные средства можно один раз в три года, а библиотечный фонд - один раз в пять лет. - при смене материально-ответственных лиц. - при ликвидации, реорганизации предприятия.

- при обнаружении фактов хищения и недостачи имущества.

- при смене руководителя организации.

Выделают след виды инвентаризации:

- по времени проведения: плановая и внеплановая. Плановая инвентаризация - те инвентаризации, которые заранее запланированы на предприятии. Их проведение ни для кого не секрет. Например, годовая инвентаризация перед составлением годового отчета. Внеплановые - проводятся в незапланированный период, стихийно. Например, при смене материально-ответственных лиц. *** МО-лицо за 14 дней до ухода.

- по степени охвата: полная и частичная инвентаризация Полная - проверка наличия всего имущества + полная сверка всех обязательств. Обязательства проверяются на основании встречных актов сверки по каждому обязательству. Частичная инвентаризация - это когда проверка проводится выборочно, по какому-либо экономическому элементу. Пример, инвентаризация внеплановая при смене МО-лица; ежемесячная инвентаризация денежных средств в кассе.

Порядок проведения инвентаризации

1. Перед проведением инвентаризации создается комиссия, которую включает в себя сотрудников предприятия. Мин кол-во = 3 человека.

2. Издается приказ рук-ля предприятия, в котором указываются: состав комиссии, место проведения инвентаризации, сроки проведения инвентаризации и сроки составления итоговых документов.

3. Перед проведением инвентаризации каждое материально-ответственное лицо сдает в бухгалтерию все приходные и расходные документы, числящиеся у него.

4. Комиссия работает по проверке в строго установленные в приказе сроки.

5. После проведения инвентаризации, в сроки указанные в приказе, заполняется и подписывается инвентаризационная опись. Опись - основной правовой документ, подтверждающий факт проведения инвентаризации.

Инвентаризационная опись содержит след информацию:

• - наименование каждого вида имущества, которое проверено

• - единицы измерения и фактическое наличие

• - книжный (бухгалтерский) остаток по количеству и сумме

• - результаты инвентаризации: излишки или недостача

• - каждый лист описи дб подписан членами комиссии и МО-лицом

• - в конце описи нужны все выше указанные подписи

• - в конце описи МО-лицо обязательно делает пометку о том, что все имущество с номера 1 по номер n принято им на дальнейшее ответственное хранение

• - если МО-лицо не согласно с результатами, то к описи прилагается акт разногласие

Бухгалтерское оформление результатов инвентаризации

1. Если выявлены излишки имущества: в бухгалтерском учете делают проводку Д10/50/43/... К91

2. Недостачи оформляются след образом:

• а) выявленная недостача разделяется на две части - естественную убыль и фактическая недостача. В момент обнаружения недостачи делается проводка Д94 К10/43/... Если наблюдается естественная убыль, то в пределах норм делаются проводки Д20/25/26/23 К94 - это в пределах естественной убыли. Остальная сумма недостачи переносится в Д73 для выяснения виновного лица.

• б) если виновное лицо установлено, то оно должно погасить сумму, которая находится на счете 73. Если не установлено - данная сумма переносится в Д99.