9. Методы ведения налогового учета.

Существует два основных способа ведения налогового учёта:

1. На основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета.

2. Организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

Наиболее целесообразно строить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого прежде всего нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются.

Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т. д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Однако не забывайте: сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно. Так, например, если фирма выбирает единый метод начисления амортизации – линейный, то величина износа по сравнению с другими методами уменьшается, а сумма налога на имущество увеличивается.

Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс не запрещает это делать. Если же в регистрах бухгалтерского учета будет содержаться недостаточно информации для определения налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

Для разработки системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета необходимо:

• определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;

• разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;

• разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;

• определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.

10. Использование данных налогового учета для налогообложения.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных главой 25 НК РФ.

Впервые разделение бухгалтерского учета на финансовый и налоговый произошло в целях исчисления НДС, когда появилась формулировка «для целей налогообложения». Но и тогда бухгалтерские данные лишь подвергались корректировке.

Налоговый учет необходим для того, чтобы правильно рассчитать налог, т. е. нужен документ, из которого можно получить сведения для расчета налога, чтобы заполнить налоговую декларацию. Этот документ должен формироваться из данных бухгалтерского учета.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;

• сумму остатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы следующих налоговых периодов;

• порядок формирования сумм создаваемых резервов;

• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу (выявляется на счетах бухгалтерского учета).

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступают производственная и непроизводственная деятельность организации, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога. Причем ведение налогового учета может быть возложено как непосредственно на налогоплательщика, так и на лиц, которые, согласно налоговому законодательству, обязаны осуществлять исчисление налога (в частности, на налоговых агентов).

Таким образом, целями налогового учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации по налогообложению и отражение хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, на основе данных бухгалтерского учета;

2) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей им минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги;

3) обеспечение информацией внешних пользователей для контроля над полнотой и правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет налогов.

11. Налог на прибыль организации.

Налог на прибыль и налог на доходы.

Плательщики налога на прибыль:

российские организации, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

иностранные организации, международные организации, осуществляющие деятельность через представительства и филиалы на территории РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- организации, являющиеся плательщиками ЕСХН;

- организации, применяющие УСН,

- организации, перешедшие на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности,

- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.

Объекты налогообложения по налогу на прибыль организаций.

1) российские организации

Прибыль = полученные доходы – произведенные расходы,

2) иностранные организации с постоянными представительствами в РФ

Прибыль = полученные доходы через постоянное представительство – произведенные расходы постоянным представительством.

3) иные иностранные организации - доходы, полученные от источников в РФ.

Налогооблагаемая прибыль.

Прибыль организации = доходы – расходы.

Доходы:

1. Не учитываемые

- отдельные виды доходов (39 группы)

- целевые поступления (для некоммерческих организаций 14 групп)

2) Учитываемые

- доходы от реализации

- внереализационные доходы

Расходы:

1. Учитываемые

- связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг

- внереализационные + некоторые убытки

- на формирование резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту.

2) Не учитываемые

- расходы не учитываемые в целях н/о прибыли (всего 56 групп)

Налогооблагаемая прибыль = доходы – расходы.

Налоговый учет.

Признание доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Кассовый метод	Метод начислений
При обороте без НДС менее 1 млн. руб. в среднем за 4 предшествующих квартала за к квартал	При обороте без НДС более 1 млн. руб. в среднем за 4 предшествующих квартала за к квартал
Доходы признаются по мере поступления денежных средств на счет или в кассу	Доходы признаются в том отчетном периоде, в кот они были, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, и имущественных прав.
Расходы признаются только после фактической оплаты	Расходы, признаются в том отчетном периоде, в кот они были, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Доходы при расчете налога на прибыль.

Доходы от реализации.

- Выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных.

- Выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги)

- Выручка от реализации имущественных прав

Расходы при расчете налога на прибыль.

Расходы в соответствии с НК. Расходами признаются:

1. Любые затраты, произведенные для деятельности, направленной на получение дохода,

2. Обоснованные затраты (экономически оправданные затраты), оценка в денежной форме.

3. Документально подтвержденные затраты (оформлены в соответствии с законодательством РФ)

Расходы, связанные с производством и реализацией.

1 Классификация	2 Классификация
Расходы, связанные: - с изготовлением, производством, хранением, доставкой - с выполнением работ, оказанием услуг - с приобретением, реализацией	1. материальные расходы – 8 видов
Расходы по содержанию, эксплуатации, ремонту, техническому обслуживанию основных средств и имущества	2. Расходы на оплату труда -26 видов
Расходы на освоение природных ресурсов	3. суммы начисленной амортизации
Расходы на научные исследования и опытно- конструкторские разработки	4. расходы на капитальные вложения
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества	5. прочие расходы (55 видов)
Прочие расходы (55 видов)