Структура плана счетов банковского учёта

План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях и правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, (далее — Правила) введён в действие положением Центрального банка Российской Федерации от 26 марта 2007 года № 302-п. План счетов банковского учёта состоит из балансовых и внебалансовых счетов : • Балансовые счета — основные счета по учёту имущества, ресурсов и обязательств банка. • Внебалансовые счета — используются для учёта ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса (поступающих в банк на хранение и комиссию, на инкассо; бланков ценных бумаг и проч.) Счета плана счетов группированы в пять глав.

Балансовые счета

Балансовые счета (Глава А) — состоит из семи разделов:

• Раздел 1. «Капитал и фонды» — счета служат для учёта уставного и добавочного капитала, резервного фонда банка и фондов накопления, то есть собственных средств банка как обеспечения обязательств банка;

• Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы» — счета этого раздела служат для учёта наличных денег, в том числе в пути, наличной валюты, драгоценных металлов и камней. Эти активы самые ликвидные, однако наименее доходные;

• Раздел 3. «Межбанковские операции» — счета для учёта межбанковских расчётов, кредитов и депозитов (между коммерческими банками, а также между кредитной организацией и расчётно-кассовым центром банка России);

• Раздел 4. «Операции с клиентами» — счета служат для учёта средств на счетах клиентов банка; депозитов; кредитов, предоставленных клиентам — юридическим и физическим лицам;

• Раздел 5. «Операции с ценными бумагами» — счета служат для учёта вложений в акции, векселя, долговые обязательства, а также для учёта выпущенных самим банком ценных бумаг.

• Раздел 6. «Средства и имущество» — счета служат для учёта основных средств, нематериальных активов, их амортизации, запасов, дебиторской задолженности по хозяйственным операциям, в том числе по оплате труда и налогообложению. Также в этом разделе фигурируют вложения в деятельность дочерних и зависимых хозяйственных субъектов. Стоит обратить внимание, что счета по учёту имущества в банковском учёте поименованы лишь на шестом месте, а не на первом (как в плане счетов коммерческих организаций) — это лишний раз иллюстрирует тот факт, что в деятельности банка финансовые активы играют гораздо более важную роль, чем нефинансовые.

• Раздел 7. «Результаты деятельности» — счета для отражения доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка.

Следует отметить, что в отличие от «обычного» коммерческого плана счетов бухгалтерского учёта в каждом разделе банковского плана счетов есть и активные и пассивные счета (в перемежку). При этом в плане счетов банковского учёта осуществлён отказ от использования активно-пассивных счетов. Вместо этого введены так называемые «парные счета», выполняющие функции активно-пассивного счёта. Два таких счёта (активный и пассивный) работают вместо одного и часто имеют одно наименование. Для парных счетов предусмотрен особый режим работы. В приложении № 1 к Правилам дан «Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное». Например:

• счёт 47403 (пассивный) и счёт 47404 (активный) — расчёты с валютными и фондовыми биржами;

• счёт 60311 (пассивный) и счёт 60312 (активный) — расчёты с дебиторами и кредиторами;

• счёт 70602 (пассивный) — доходы от переоценки ценных бумаг и счёт 70607 (активный) — расходы от переоценки ценных бумаг.

Правила работы с парными счетами счетами:

• Допускается наличие остатка только на одном счёте из открытой пары.

• В начале операционного дня операции начинаются по тому счёту, где есть сальдо, а при его отсутствии, со счёта соответствующего смыслу хозяйственной операции.

• Если в конце рабочего дня на счёте образуется сальдо, противоположное принципу счёта, то оно должно быть бухгалтерской записью перенесено на соответствующий парный счёт.

Образование в конце дня в учёте дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Интересно отметить «зеркальное» отражение одних и тех же объектов бухгалтерского учёта в учёте банка и его клиента, например :

• «расчётный счёт» — у предприятия активный : деньги на расчётном счёте — имущество предприятия,

— у банка пассивный : привлечённые средства, задолженность банка клиенту (кредиторская).

• «кредит» — у предприятия пассивный : заёмный капитал, источник формирования имущества,

— у банка активный : размещённые средства, задолженность клиента банку (дебиторская).