Вопрос 66. Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финансирования являются:

• ассигнования из бюджета;

• взносы физических лиц;

• средства, поступающие от других организаций;

• средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

• 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 

• 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 

• 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов .

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения.  Затраты, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль не учитываются. Ко всему прочему полученные средства должны быть использованы организацией по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральным законом

Вопрос 67. Порядок отражения капитала в бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала используется для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам. В целях совершенствования нормативно – правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций приказом Министерства финансов «О формах бухгалтерской отчетности» [4] форма отчета об изменении капитала утверждена в качестве приложения к бухгалтерскому балансу. Отчет об изменениях капитала включает разделы: движение капитала, корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок, чистые активы. Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчета.  В первом разделе отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и всех вместе за отчетный и два предыдущих года, т.е. он показывает, за счет каких причин изменилась величина каждого вида капитала и всех их вместе. В этом разделе в графах указаны виды капитала (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и итого, а по строкам указаны причины изменения капитала. Приводятся данные об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря предшествующих лет и отчетного года; об изменениях капитала в связи с переоценкой объектов основных средств; о чистой прибыли, дивидендах, отчислениях в резервный фонд; об увеличении капитала за счет: дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица и других причин; об уменьшении капитала за счет: уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица и об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года. Второй раздел «Отчета об изменении капитала» отражает корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением допущенных ошибок. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [1] предусматривается изменение учетной политики в случаях: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации; существенного изменения условий деятельности, в том числе реорганизации, изменением видов деятельности организации. Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными и оформляться соответствующим приказом или распоряжением и вводиться с 1 января финансового года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.  Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении на основании сведений на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» [2] отмечается, что если бухгалтерская отчетность, содержащая существенные ошибки предшествующего отчетного года, была представлена каким – либо пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность). Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется: записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде (корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка. Если существенная ошибка допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. При невозможности определения влияния существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего периода из периодов, за который возможен.  В третьем разделе отчета об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени ее ликвидности, исчисляемой в установленном порядке. [5] В соответствии с МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в отчете об изменении капитала раскрывается следующая информация: 1.Прибыль или убыток отчетного периода; 2.Статьи доходов и расходов, прибыли и убытков за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей; 3.Итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю компании-учредителя и долю меньшинства; 4.Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку материальных ошибок, рассматриваемую в МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки». В Отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности компания также должна представлять: 1.Суммы операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, выделяя отдельно выплаты владельцам собственного капитала; 2.Сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период; 3.Сверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала, и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения. Изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов или их состояние в течение периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрываемого в финансовой отчетности. Исключение составляют изменения, которые произошли вследствие операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала (внесение капитала, выкуп собственных долевых инструментов и дивидендов). Суммарное изменение в собственном капитале представляет собой суммарные прибыль и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение отчетного периода. МСБУ 8 (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» требует, чтобы все статьи доходов и расходов, признанные за период, включались в определение чистой прибыли или убытка за период, если только другими международными стандартами не разрешается или не требуется иное. В других стандартах можно встретить требование, чтобы прибыль и убытки, такие как прирост или снижение от переоценки и определенные курсовые разницы, признавались непосредственно в качестве изменений в капитале вместе с операциями капитального характера с владельцами компании и распределениями им. В этом случае МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует представления отдельной составной части финансовой отчетности, которая выделяла бы суммарные прибыль и убытки компании, включая те, которые признаются непосредственно в капитале. Исследование порядка формирования информации об изменениях капитала в отечественной отчетности свидетельствует об успешном процессе адаптации отечественной финансовой отчетности к международным нормам.