Тема 5. Необходимость и пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц и организаций.

План:

1. Социальное значение НДФЛ и его роль в формировании доходов бюджетной системы

2. Основные элементы НДФЛ

3. Налоговые вычеты

4. Особенности определения налоговой базы в виде материальной прибыли

5. Порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ

6. Роль налога на прибыль в бюджетах разных уровней

7. Основные элементы налога на прибыль

8. Порядок учёта доходов и расходов для целей налогообложения прибыли

9. Пути совершенствования налогообложения доходов физических и юридических лиц.

Вопрос 5.1

НДФЛ – основной налог на формирование.

В 2011 году составил 36% доходов консолидированного бюджета субъекта РФ.

НДФЛ – прямой, федеральный налог, плательщиками, которыми являются юридические лица, предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, иностранные лица, получающие доход на территории РФ.

НДФЛ взимается по принципу резеденства – это лица, находящиеся на территории РФ не менее 183-х дней.

Плательщиками НДФЛ в бюджет признаются:

1. Работодатели, т.е. налоговые агенты, которые выплачивают доход, удерживают НДФЛ из этого дохода и перечисляют его в бюджет.

2. Предприниматели, работающие на общей (традиционной) системе налогообложения и уплачивают 13% налога.

3. Физические лица, которыми получен доход, не обложенный по ставке 13% (от продаж имущества, от сдачи в аренду жилья и др.).

НДФЛ на территории РФ действует с 1.01.2001 года, установлен главой 23 НК. Раньше назывался подоходным.

Вопрос 5.2

Объектом обложения НДФЛ признаются любые доходы граждан, полученные ими в денежной или натуральной формах.

Для резидентов РФ объектом являются не только доход, полученный на территории РФ, но и из источников за её пределами.

Для иностранных граждан объектом налогообложения являются доходы, полученные только на территории РФ.

Доходы, полученные в натуральной форме оцениваются в соответствии со ст. 40 НК (среднерыночная).

Не признаются объектом НДФЛ следующие доходы:

1. Стипендии

2. Гранты

3. Алименты

4. Пенсии

5. Компенсационные выплаты государством различного характера и др. выплаты, предусмотренные ст. 217 НК.

Налоговая база по каждому из видов дохода определяется отдельно, так как имеет разные ставки. Этот порядок называется шедулярным (шедула – разная ставка по разным доходам).

Ставки НДФЛ.

1. 13% - основная по всем видам доходов, не перечисленным ниже.

2. 30% - по всем доходам нерезидентов, кроме перечисленных ниже.

3. 9% - на доходы, полученные от российских организаций в виде дивидендов.

4. 15% - на доходы, полученные в виде дивидендов от иностранных организаций.

5. 35% - на доходы, полученные в виде выигрышей и материальных выгод от займов или на проценты.

Налоговый период: календарный год, по истечению которого налогоплательщики предоставляют декларацию по форме 3-НДФЛ до 30.04 года, следующего за истекшим.

Вопрос 5.3

Налогоплательщики (резиденты) при уплате 13% своего дохода имеют право на налоговые вычеты. Их 4 вида:

1. Стандартные

2. Социальные

3. Имущественные

4. Профессиональные

Стандартные вычеты предоставляет налоговый агент при наличии заявления налогоплательщика и при наличии соответствующих документов:

1. Каждому родителю на каждого ребёнка (1 и 2-го), в том числе приёмным родителям ежемесячно в сумме 1400 руб. до получения ими доходов нарастающим итогом 280 000 руб.

2. На каждого 3-го и последующих детей – 3 000 руб. по той же схеме. Вычет предоставляется до 18 лет ребёнка, в случае, если он обучается по очной форме, то до 24 лет.

3. Двойной налоговый вычет на детей может получить единственный родитель, а так же, если ребёнок инвалид или один родитель откажется от налогового вычета в пользу другого родителя.

4. Лица, получившие инвалидность вследствие радиации, инвалидов ВОВ и военнослужащие, ставшие инвалидами в результате участия в горячих точках.

5. Инвалиды 1 и 2 группы и другие категории, предусмотренные статьёй 218 НК в сумме 500 руб. ежемесячно независимо от доходов (при защите государства, медицинские работники в чернобыльской зоне, инвалиды детства).

Следующие категории вычетов предоставляются только за налоговый период (год) при подаче налоговой декларации в налоговый орган (3-НДФЛ).

Социальные вычеты включают:

1. Расходы на благотворительность в сумме, не превышающей 25% доходов физического лица облагаемого по ставке 13%.

Пример:

Доход гражданина 200 тыс. руб. за налоговый период, в т.ч. зарплата 100 тыс.руб.(облагается по ставке 13%) и дивиденды от российских организаций 100 тыс.руб. (облагаются по ставке 9%)

Израсходовано на благотворительность 80 тыс. руб.

Определить размер налогового вычета на благотворительность (социальный), то есть возврат НДФЛ из бюджнта

Решение:

Максимальный налоговый вычет на благотворительность 25% от дохода, облагаемого по ставке 13%, а не от всего дохода за год (200 т. р.)

100 тыс. руб. * 25% = 25 тыс. руб.

Следовательно, возврат НДФЛ только 13% от 25 тыс. руб.

25 тыс. руб. * 13% = 3250 руб.

2. Обучение своих детей до 24 лет даёт право налогоплательщику вычет не более 50 000 руб. за каждого ребёнка одному из родителей.

3. Лечение своё, супруга (супруги), родителей, детей (до 18 лет) в размере фактических расходов.

4. Приобретение лекарственных средств (медикаментов) по назначению врача для той же категории (пункт 3) в сумме фактических расходов.

5. Оплата страховых взносов на добровольное медицинское страхование, на накопительную часть пенсии и пенсионное софинансирование.

Общая сумма затрат включая своё обучение не должна превышать 120 000 руб. для получения налогового вычета по пунктам с 3 – 5.

Имущественный вычет ст. 220 НК РФ:

1. При продаже жилья и земельных участков, находившихся в собственности менее 3-х лет, налоговый вычет предоставляется в сумме фактически полученных доходов, но не более одного миллиона рублей.

2. При продаже другого имущества и получение дохода, находившегося в собственности менее 3-х лет, налоговый вычет предоставляется в сумме фактически полученного дохода, но не более 250 000 руб.

3. При продаже имущества (любого) находившегося в собственности более 3-х лет налоговый вычет предоставляется в сумме полного дохода.

4. Налоговый вычет при приобретении жилья предоставляется в размере 2 000 000 руб. максимум.

Пример:

Имущественный вычет 2000 000 руб. -> 260 000 руб. – НДФЛ к возврату из бюджета

Возврат за 2011 год. -> 13 000 руб, если доход гражданина за год 100 тыс. руб.

Остаток -> 247 000 руб.- невозмещённого НДФЛ

Возврат 19 лет по 13 000 руб.

5. Профессиональные вычеты предоставляются лицам занимающимся профессиональной деятельностью (адвокатам, юристам, артистам), занимающимся предпринимательской деятельностью, в суммах фактически израсходованных, а при отсутствии документов от 20 – 40 % от суммы дохода в соответствии с видами деятельности и в соответствии со ст. 221 НК.