2.4. Функционирование налоговых систем развитых зарубежных стран

В отличие от Российской Федерации в ряде развитых стран налоговые системы складывались в течение долгих десятилетий и даже веков. Это связано с тем, что в нашем государстве за последние 100 лет произошло две революции, последняя была 20 лет назад и она полностью изменила как экономическую систему, так и жизнь общества. Однако в других государствах, которые претерпевали серьёзные изменения, функционирование налоговых систем и эффективность их работы заметно отличается от российской. Для сравнения мы рассмотрим налоговые системы Германии как государства, в котором, как и в России за последние 100 лет многое неоднократно менялось, и Норвегии как крупного европейского государства с одним из самых больших ВВП на душу населения, а так же Швейцарии.

В Норвегии доходы бюджета зависят от налогов, и приоритетное место занимает налог на доходы физических лиц. При этом следует отметить, что Норвегия не входит в европейский союз.

Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, пенсии, алименты, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал.

Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.

Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие 1 и более иждивенцев на содержании. Ставка муниципального налога равна 21 % плюс 7 % - налог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохода, превышающих 23300 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 46000 норвежских крон для второй группы.

Прибыль по акциям и облигациям облагается по ставке 28 %, так же, как доход от инвестиций, а непосредственно сам подоходный налог уплачивается в размере как раз от этих 28% до 51%.

Эти данные были приведены по состоянию на 1999 год. Сделано это было неслучайно, поскольку за 12 лет Норвегия сделала существенный шаг вперёд и регулярно изменяет свою налоговую систему, делая её всё более и более справедливой.

Так, например, в 2010 году норвежское правительство внесло ряд поправок, позволивших одновременно продолжить курс, согласно которому выполняется стабильное экономическое развитие, а так же дать гражданам возможность уплачивать налог согласно их возможностям.

Следует отметить следующие налоговые меры, предложенные в бюджете:

Неналогооблагаемый минимум для налога на имущество физических лиц увеличивается с 470 000 норвежских крон (составляет 84 400 долларов США) до 700 000 норвежских крон, а для семейной пары - до 1.4 миллиона норвежских крон.

Вводится новая система исчисления размера налогового обязательства.

Следуя рекомендациям Комитета по противодействию налоговым уклонениям, Правительство Норвегии планирует поощрять уплату налогов посредством наличных денежных средств.

С 1 апреля 2010 года был введен налог на выброс углерода при использовании отопления с технологией сгорания природного газа или иных видов топлива. Была расширена база НДС посредством введения 8 % НДС на услуги в сфере спорта и культуры (услуги фитнес-центров) с некоторыми освобождениями для театральных представлений.⁸

Исходя из представленных выше данных следует сделать вывод о том, что налоговое бремя для граждан Норвегии является существенным, ведь в некоторых случаях граждане могут уплачивать свыше половины от своих доходов и в целом даже минимальные 28% являются существенными для налогоплательщиков. Однако в этом государстве всё сделано так, что размер налогов является справедливым, что позволяет реально пополнять бюджет за счёт особо зажиточных граждан, и в то же время освобождать от уплаты налога на имущество людей, у которых нет роскоши. В конечном счёте это позволяет реально пополнять бюджет государства и обеспечивать максимально возможный уровень жизни работающих граждан и стабильно на высоком уровне реализовывать социальные интересы пенсионеров, инвалидов и малоимущих граждан.

Налоговая система Германии имеет как сходства, так и различия с норвежской. Например, немецкая налоговая система включает в себя 45 налогов, в том числе различные мелкие, такие как налог для владельцев собак и другие. Подчас установление новых налогов в Германии преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный еще в начале века и сохранившийся до сих пор налог на уксусную кислоту. Его тогда породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание, но техническая задача была решена и экономическая цель достигнута. Налог сохраняется нынче как историческая реликвия, принося бюджету Германии несколько миллионов марок.

Кроме того, в 1879 году Отто фон Бисмарк определил цели налоговой политики, и в целом они не изменились. Несмотря на то, что изменялись налоговые ставки и суммы, основные принципы и налоги остались прежними. Даже несмотря на то, что в 1918 году рухнула Германская империя и её сменила Веймарская республика; несмотря на то, что 15 лет спустя её сменил Третий Рейх, а затем ФРГ и ГДР, нынешняя единая Германия сохраняет все свои исторические налоги на протяжении долгого времени вне зависимости от политической и экономической ситуации в стране.

Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.

На данный момент налоги в Германии выполняют не только фискальную функцию, но и ряд социальных . Например резкое увеличение акцизов на табак вызвало за собой уменьшение числа курильщиков в Германии, увеличение транспортного налога привело не только к пополнению казны, но и к разработке новых технологий и улучшению экологии и так далее.

Подоходный налог в Германии прогрессивен, его минимальная ставка — 19 процентов, максимальная — 53. Необлагаемый минимум — 1536 марок в месяц для одиноких граждан и 3072 марки для семейных пар.

Такой подход к исчислению подоходного налога позволяет давать хорошую возможность для создания семьи, и, как в той же Норвегии, увеличить поступления в бюджет исходя из налогов, уплачиваемых богатыми жителями Германии.

Швейцарская конфедерация включает в себя 26 кантонов, в их состав входит 3030 общин, представляющих собой отдельные города или деревни. Деятельность кантонов ограничена федеральными законами лишь в немногих областях – оборона, внешняя политика и экономическая политика всей конфедерации. Во всем остальном кантоны самостоятельны.

Трехступенчатая система управления предполагает наличие бюджетов на каждом уровне. Надо отметить, что по бюджету не существует никаких законодательных актов, в отличие от других стран.

В Швейцарии, как и в других странах, применяется так называемое финансовое выравнивание, т. е. сильные в смысле налогообложения кантоны передают часть своих средств в распоряжение слабых кантонов. То же самое происходит и на общинном уровне.

Около половины прямых налогов конфедерации, составляющих 20 – 30% ее доходов перераспределяется, хотя в законе о финансовом выравнивании никаких норм нет. Конкретные размеры перераспределения обсуждаются на совещании финансовых директоров кантонов.

Налоговая система в Швейцарии имеет некоторые особенности, которые отличают ее от других европейских стран. Прежде всего, это автономность кантонов в отношении налогов. Другая особенность – конкуренция среди кантонов, так как каждый из них самостоятельно определяет налоговые ставки, действующие на его территории. Если налоговые ставки будут повышены, то соответственно кантон получит больше денежных средств, но, с другой стороны, из-за налоговых ставок его население может просто переехать в более дешевый кантон. Вот такая конкуренция между налоговыми системами разных кантонов и является эффективным средством снижения налоговых ставок по территории всей Швейцарии.

Налоги, которыми облагаются частные и юридические лица, не превышают на территории Швейцарии 35%.

Главный вид налога – подоходный налог. Его размер, взимаемый с частных или юридических лиц, составляет от 2 до 5%. Существуют косвенные виды налогообложения, например, налог на товарооборот. Есть налоги, которые не имеют большого значения, к примеру имущественный налог. Все эти виды налогов существуют на трех разных уровнях: федерации, кантонов и общин.

Другой вид налога – зачетный , берется с оборота ценных бумаг. Он позволяет обезопасить всю налоговую систему. Данный налог взимается с прибыли на капитал, но в конце года возвращается налогоплательщикам. Делается это для того, чтобы инвестор не мог  спрятать доход от налогообложения. Если бы все налогоплательщики честно платили налоги, то в конце года зачетный налог полностью возвратился бы им. В случае, если государство получает данный зачетный налог, например с ценных бумаг, которые больше нигде не будут задекларированы, как доход, этот налог поступает в доход государства и не возвращается налогоплательщику.

Косвенные налоги получает конфедерация, а прямые кантоны и общины. Всего кантонам и общинам идет, как правило, около 70% всех налоговых поступлений, а конфедерации – примерно 30%. Налоги, поступающие в конфедеративный бюджет, как бы пересекаются с налогами кантональными. Имеет место также двойное налогообложение одних и тех же объектов.

Важнейшей особенностью налоговой системы Швейцарии является обобщенное толкование налоговых законов. Здесь действуют универсальные положения, дающие налоговым сотрудникам возможность самостоятельно толковать налоговые законы. Экономические соображения принимаются во внимание в первую очередь (например, перед юридическими соображениями).

Налогоплательщиками считаются любые частные или юридические лица – резиденты, проживающие в стране, и юридические лица – нерезиденты, находящиеся за границей, предприятия которых находятся на территории Швейцарии. Они тоже подлежат налогообложению.

Основой налогообложению прибыли являются данные баланса, каждое предприятие должно их публиковать. Имеет место двойное налогообложение: прибыль облагается, с одной стороны, налогом уже на уровне самого предприятия, а с другой – в момент ее распределения. Акционеры тоже обязаны платить налог на прибыль.

При расчете прибыли из всех доходов, получаемых предприятием, вычитаются разрешенные или как бы оправданные расходы, Предприниматель со своей стороны будет пытаться включить большую сумму расходов, а налоговый инспектор – сократить ее. Две стороны после обсуждения, в конце концов, приходят к единому решению. Эта система функционирует достаточно хорошо. Налог взимается один раз в год, на основе  средних показателей за два предыдущих года. Это сделано специально, чтобы избежать сильных колебаний при налогообложении.

Существует налог на капитал, взимаемый в начале налогового года с прогрессивным тарифом. Размер его незначителен, чтобы отрицательно влиять на функционирование капитала.