2.2. Становление современной системы налогов и сборов

Налоговая система любого государства должна складываться при помощи исторических, политических, экономических и социальных условий и факторов, проявлявшихся по-разному в тот или иной период внешнеэкономической деятельности или внутренней политики государства.

Однако в нашем государстве дела обстоят несколько иначе, поскольку после перехода от плановой экономики к рыночной было необходимо в спешном порядке создать налоговую систему, которая стала складываться с 1991 года в условиях отсутствия каких-либо основополагающих моментов, учитывающих географические, природные и исторические факторы.

Именно их отсутствие стало причиной нестабильности совокупности налогов, введённых с 1992 года. Эта совокупность дополнялась новыми налогами сугубо фискального назначения, например, в то время вводились налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства, транспортный налог с коммерческих организаций, налог с превышения норматива расходов на оплату труда и т.д. А местными властями и вовсе вводились менее значимые налоги и сборы, общее число которых доходило до 200. (в каждом субъекте РФ было принято по 1 – 2 местных налога помимо существовавших ранее). В правительственном проекте Налогового кодекса РФ было предложено установить закрытый перечень налогов и сборов – 12 федеральных, 8 региональных и 12 местных.

В своём Послании Федеральному Собранию Президент РФ Борис Ельцин в 1997 году признал, что частые изменения законодательства, отмена и введение принципиально новых и по сути абсурдных налогов являются обременительными как для граждан, так и для организаций, и противоречивость в законодательстве являлась пагубной для экономического развития государства. В итоге было принято решение об упрощении налоговой системы, сделать более понятными налоги, уменьшить их число, перенести налоговое бремя на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от уплаты налогов и т.д.

В начале 2001 года был подчёркнут такой приоритет, который позволял сделать более рациональным и справедливым налогообложение природных ресурсов. Был введён налог на добычу полезных ископаемых и полностью ликвидирован налог с оборота. Были снижены ставки по НДФЛ, НДС и налогу на прибыль.

Кроме налогов к 2007 году сформировались такие специальные налоговые режимы как:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощённая система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Установление специальных налоговых режимов позволило сделать серьёзный шаг в формировании действующей системы, ведь если в самом начале становления системы было множество проблем, связанных с огромным количеством налогов, не приносивших должного эффекта и негативно влиявших на производство, то с утверждением конкретных видов налоговых платежей, с появлением упрощённой системы и иных режимов система стала в целом более стабильной. Однако и по-прежнему она не является совершенной и очень многое предстоит изменить или ввести. Так, например, ЕНВД на данный момент является переходом к другому этапу развития системы. Предусматривается совершенствование патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, а также системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).

Федеральным Законом «О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» предусматривается постепенный отказ от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и развитие патентной системы налогообложения.

Одной из главных налоговых реформ последних лет стала отмена ЕСН и переход к системе страховых взносов. Федеральный Закон «О страховых взносах» закрепил переход с 1 января 2010 года от уплаты единого социального налога к страховым взносам при формировании средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования и Фондов обязательного медицинского страхования (Приложение 2). С социальной точки зрения переход в сторону страховых взносов стал выгоден для работающих граждан.

Пособия по обязательному социальному страхованию были увеличены. Прежде всего, это касается, пособий по временной нетрудоспособности и пособий, связанных материнством и детством. Если ранее размеры выплат не были увязаны с суммой отчислений, которые работодатель перечислял в Фонд, что нарушало принципы страхования, то теперь они напрямую зависят от предельной величины базы для начисления страховых взносов (512 000 руб.) на которую начисляются страховые взносы.

Указанным Законом был отменён максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, теперь ограничением является только предельная величина базы для начисления взносов. При трудовом стаже до 5 лет 60% среднего заработка – 25 тыс. 600 руб., при трудовом стаже от 5 до 8 лет 80% среднего заработка – 34 тыс. 133 руб., при трудовом стаже более 8 лет 100% среднего заработка – 42 тыс. 666 руб.

В то же время до отмены ЕСН он составлял 18 тыс. 720 руб.

На тех же условиях был отменен максимальный размер пособия по беременности и родам. Поэтому его размер за полный календарный месяц составил 42 тыс. 666 рублей. Значительно - с 7 тыс. 492,4 руб. в 2009 году до 13 тыс. 833 руб. в 2010 году была увеличена верхняя планка ежемесячного пособия по уходу за детьми до 1,5 лет для работающих граждан.

Основным же новшеством 2012 года является то, что теперь у работодателей возникла обязанность платить взносы в ПФР с суммы, превышающей предельную величину базы в размере 10%. Ранее же никакие суммы, превышающие этот размер взносами не облагались.

Разумеется, при формировании налоговой системы, развивалось и налоговое право. Начало ему положил Закон РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991 года. Налоговое право основывалось и строится до сих пор в соответствии с Конституцией РФ. При том, что в 1991 году появились несколько федеральных законов, в течение нескольких лет шла разработка Налогового кодекса, который должен был полностью обеспечить управление всей налоговой системой и закрепить все её основы. В 1998 году была принята первая часть, посвящённая общим основам налоговой системы. Вторая часть стала формироваться позже и меняется до сих пор, ведь работа над устранением недочётов регулярно ведётся, время от времени отменяются одни налоги и вводятся другие, изменяются их ставки, но при этом основные принципы сформированы.

На основании действующего законодательства ведется деятельность налоговых органов. Они занимаются не только тем, что проверяют, чтобы налоги уплачивались в рамках своих ставок, но и на основании как налогового, так и административного и даже уголовного кодекса привлекают налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых правонарушений. И сама по себе практическая реализация функций налоговых органов не менее важна, чем то, что прописано в законодательстве. Речь об этом пойдёт в следующем разделе.