Глава 2. Развитие налоговой системы

2.1.История налоговой системы до 1992 года

Первоначальное появление налогов на Руси относится к концу IX века. Князь Олег, утвердившись в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племен. Он установил дани дани ильменским славянам, кривичам и мери. Первоначальная ставка дани составляла 10% от всех полученных доходов и по сути представляла собой первый прямой налог. ⁵

После свержения татаро-монгольского ига, в ходе которого русские земли выплачивали дань, так же произошёл ряд серьёзных реформ. В ходе правления Ивана Васильевича (Ивана Третьего) произошло объединение значительной части русских земель вокруг Москвы и её превращение в центр общерусского государства. Было достигнуто окончательное освобождение страны из-под власти ордынских ханов; принят Судебник – свод законов государства, и проведён ряд реформ, заложивших основы поместной системы землевладения.

Налоговая система так же была кардинально реформирована Иваном III (конец XV – начало XVI вв.): введены прямые и косвенные налоги в это же время вводится первая налоговая декларация – Сошное Письмо. Прямые налоги взимались непосредственно с имущества в натуральной или денежной форме, косвенные имели иной характер. Была введена система винных откупов, что формально можно назвать рождением акцизов. За право торговать алкоголем купцы платили государству, в конечном счёте поступления от винных откупов составляли до 40% всех налоговых поступлений.

То есть мы видим, что основы были положены более пятисот лет назад. Можно много говорить о великих реформах Петра Первого, однако они, в отличии от других европейских государств, не имеют исторического и практического значения на данный момент. Но несмотря на то, что на данный момент все эти реформы неактуальны, так как они не смогли дойти до наших дней, в то время они имели колоссальный эффект. Поскольку за счёт мелкого натурального крестьянского хозяйства было невозможно обеспечить возрастающие потребности государства, были введены многочисленные прямые налоги. Сейчас это выглядит абсурдно, однако хомутный, шапочный или, например, налог с бороды оказали большую пользу. Широкое применение получили косвенные налоги, а так же были сделаны реальные шаги во внешнеэкономической деятельности. В зависимости от вида товаров ставки пошлин колебались от 5 до 37% .

Но прошло время, и от участия в многочисленных войнах, а особенно в Первой мировой войне налоговая система заметно пошатнулась, так как экономика не справлялась с военными расходами, а резкое увеличение количества денег вызвало инфляцию. Временное правительство пыталось ввести новые налоги, но в тех условиях полной разрухи это дало обратный эффект.

После Октябрьской революции налоговая политика была направлена на ослабление экономической базы прежнего строя. В условиях гражданской войны все налоги в денежной форме были отменены и стали взиматься в натуральной форме. Был введён натуральный налог с зерна, поголовья скота. Уже в ходе войны появилась продразвёрстка, а в 1921 году вместо неё был введён продовольственный налог, который взимался в меньшем размере. ⁶

Несмотря на то, что в то время не было индивидуальных предпринимателей и невозможно было вести собственный бизнес, налоговая система затрагивала не только крестьян. Первыми налогами для предприятий стали патентный и уравнительный сборы, составлявшие 3% от оборота предприятия. Позже их так же отменили. В 1926 году была введена прогрессивная система обложения для всех категорий плательщиков, были введены три вида ставок в зависимости от категории доходов граждан. После индустриализации возникла новая налоговая политика, которая требовала большого покрытия затрат на открытие новых заводов. В итоге вместо 60 разных налогов возникли всего 2: подоходный и налог с продаж.

С началом налоговой реформы 1930-1932 годов был веден налог с оборота, в который был сведен ряд других налогов. Налог с оборота стал твёрдым фиксированным доходом бюджета, однако в отличие нынешних российских поступлений он имел больше формальный характер в пополнении казны, хотя являлся важным инструментом государственного регулирования рентабельности продукции. Кроме этих налогов в ходе существования советского государства были введены гербовые сборы, сельскохозяйственный налог, налог с владельцев строений, налог с владельцев транспортных средств и земельный налог. Кроме того, существовал уникальный налог, который в определённой степени позволял регулировать демографический уровень, а именно налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, иными словами налог на бездетность. Ставка налога составляла 6%. То есть, мы видим, что в советское время налоги выполняли социальный характер, однако для бюджета они не имели решающего значения, так как в условиях плановой экономики и полной национализации предприятий и ресурсов бюджет работал и без их помощи.

В целом за 60 лет советского строя налоговая система не изменилась. Были лишь изменения на время Великой Отечественной войны. Но при этом по своей структуре доля налогов в числе доходов бюджета регулярно менялась, в чём мы можем убедиться, изучив следующую таблицу:

Структура основных доходов государственного бюджета СССР, млрд. руб.

Статья	1933г.	1940г.	1950г.	1960г.	1970г.	1980г.	1989г.
Доходы, всего -, в том числе:	4,6	18,0	42,3	77,1	156,7	302,7	401,9
Налог с оборота	2,7	10,6	23,6	31,3	49,4	94,1	111,1
Платежи из прибыли	0,3	2,2	4,0	18,6	54,2	89,8	115,5
Подоходный налог с колхозов	0,1	0,3	0,5	1,8	1,2	1,7	4,2
Государственные налоги с населения ( Подоходный налог и налог на бездетность)	0,3	0,9	3,6	5,6	12,7	24,5	41,7

Структура основных доходов государственного бюджета СССР,%

Статья	1933г.	1940г.	1950г.	1960г.	1970г.	1980г.	1989г.
Доходы, всего -, в том числе:	100	100	100	100	100	100	100
Налог с оборота	58,7	58,9	55,8	40,6	31,6	31,1	27,6
Платежи из прибыли	6,5	12,2	9,5	24,1	34,6	29,7	28,7
Подоходный налог с колхозов	2,1	1,6	1,2	2,3	0,8	0,6	1,0
Государственные налоги с населения ( Подоходный налог, налог на бездетность)	6,5	5,0	8,5	7,3	8,1	8,1	10,4

Несмотря на то, что в советское время не было принципиальных изменений за всё время её существования, доля взимаемых налогов регулярно изменялась: ближе к закату советской эпохи резко уменьшилась доля налога с оборота, но при этом доля платежей с прибыли выросла. При этом в зависимости от получаемой прибыли предприятие могло оставлять себе денежные средства до конца года и за их счёт увеличивать собственные оборотные средства. Так в 1965 году увеличение размера прибыли, оставляемой у самого предприятия, стало основной идеей после перехода на новый порядок планирования и экономического стимулирования. Но после развала Союза всё значительно изменилось и при полностью изменившейся экономической системе, практически всё пришлось начинать с нуля и появились совершенно иные подходы к взиманию налогов.