1.2. Принципы и структура налоговой системы
Налоговая система Российской Федерации является относительно молодой, ведь она стала складываться только после распада Советского Союза, в котором налоги имели своё значение, однако не была сформирована система как таковая и при отсутствии возможностей для бизнеса налоги не могли играть такую роль, как сейчас.
В нынешнем виде система существует лишь 20 лет: а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты парламентом России в декабре 1991 г. При этом Первая часть Налогового Кодекса вступила в силу лишь в 1999 году, а Вторая в 2001. И за всё это время производилось и производится до сих пор большое количество поправок, изменений ставок, добавления и отмен налогов и так далее.
В Налоговой системе Российской Федерации существует три уровня, Исходя из этого возникают три вида взимаемых налогов и сборов, которые характеризуются не только тем, в какой бюджет поступает налог, но и в первую очередь тем, каким уровнем власти установлены ставки и на какой территории они обязательны к уплате. Поэтому федеральные налоги и сборы и их ставки устанавливаются Правительством и обязательны к уплате на всей территории России. Например налог на прибыль организаций поступает в бюджет в следующем размере : 2% поступают в федеральный бюджет, 18% - в региональный. Однако налог в этом виде обязателен к уплате на всей территории страны, ставки устанавливаются только на высшем уровне власти. Региональные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории субъектов РФ, а местные на территории муниципальных образований. При этом правительство субъектов и муниципальных образований имеет право устанавливать свои ставки в рамках, указанных законодательством. Перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые могут быть установлены на российской территории, закреплены в ст. 13-15 НК РФ.
К федеральным налогам в настоящее время относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых.
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, их ставки определяются Федеральным Собранием РФ либо Правительством РФ, льготы по ним могут устанавливаться только федеральными законами.
В зависимости от региона страны доля поступлений от каждого из них бывает совершенно различной. Например в Оренбургской области налог на добычу полезных ископаемых составляет 85,8%, а НДС всего лишь 10, 3% (см. приложение 1) , а в целом и по стране и в различных регионах имеются обратные данные, в чём можно убедиться, рассмотрев следующий график.
Доля налогов в числе доходов Федерального бюджета за 3 года
Из графика следует, что основными поступлениями в бюджет являются НДС и ввозные таможенные пошлины, но в то же время налог на прибыль организаций обеспечивает пусть и стабильный, но относительно небольшой доход. Для того чтобы изъять часть сверхприбыли были введены акцизы.
К региональным налогам относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ. Они являются обязательными к уплате на территориях указанных субъектов. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ, например налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
К местным налогам и сборам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и являющиеся обязательными к уплате на территориях соответствующих образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.3
Таким образом, основное значение в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а в формировании регионального и местного бюджетов – прямые.
Данные налоги и сборы могут взиматься или отменяться только в соответствии с действующим кодексом.
Исходя из понятия и своей структуры, налоговая система Российской Федерации основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации указаны основные начала законодательства о налогах и сборах, исходя из которых вытекают следующие принципы:
- Принцип законности налогообложения.
- Принцип справедливости налогообложения.
- Принцип всеобщности и равенства налогообложения .
- Принцип экономической обоснованности налогообложения.
- Принцип единства экономического пространства Российской Федерации.
- Принцип установления налогов и сборов в должном порядке.
- Принцип определенности налоговой обязанности.
- Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
В данном случае можно сказать, что каждый из принципов раскрывается с помощью своей формулировки. Например, принцип справедливости налогообложения означает, что налоги не могут быть произвольными, принцип установления налогов и сборов в должном порядке подразумевает собой то, что налоги и сборы могут быть установлены только в кодексе и так далее.
Данные принципы позволяют осуществлять регулирование в конкретной налоговой системе конкретного государства. Однако ряд принципов являются противоречивыми, например принцип равенства означает, что налоги в одинаковой степени уплачиваются всеми гражданами в одинаковых ставках. Однако в Российской Федерации отсутствует прогрессивное налогообложение и это означает, что 13% для учителя, продавца или владельца нефтяной компании представляют разные по значимости суммы, а кроме того не приносят должных доходов в бюджет. Или, например, принцип единства экономического пространства нарушается тем, что в разных регионах могут быть введены различные ставки по одному и тому же налогу. Например, по транспортному налогу ставки устанавливаются законами субъектов РФ. В частности, в Москве ставки по транспортному налогу определяются Законом по г. Москвы №33 «О транспортном налоге» от 9 июля 2008 года.
С этих позиций более справедливыми являются принципы, установленные шотландским учётным Адамом Смитом. В ходе своих работ он не только представил экономическую теорию как целостную науку, но и выделял разнообразные экономические теоретические принципы. В том числе принципы налогообложения гласят лишь о том, что действительно необходимо для того, чтобы налоги были действительно справедливыми, а именно:
I. Подданные каждого государства должны по возможности участвовать в содержании правительства соответственно своей способности и силам, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. (ПРИНЦИП СПРАВЕДЛИВОСТИ)
II. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно как для плательщика, так и для любого другого лица. (ПРИНЦИП ОПРЕДЕЛЕННОСТИ)
III. Каждый налог должен взиматься в то время, когда и таким способом, каким плательщику должно быть удобнее всего платить его. (ПРИНЦИП УДОБСТВА)
IV . Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов людей как можно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. (ПРИНЦИП ЭКОНОМИИ) 4
Исходя из этого мы видим, что данные принципы закладывают в себе основу для функционирования налоговой системы любого государства и опираться нужно в первую очередь на них, с учётом национальных особенностей отдельных государств.
Вывод: в первой главе были рассмотрены основные элементы и понятия, а так же структура и принципы функционирования налоговой системы. Проведено разграничение понятия налога и сбора. Были раскрыты функции налогов и их виды. В зависимости от того, является налог федеральным, региональным или местным, у него могут быть различные доли в консолидированном бюджете, а так же по-разному могут изменяться ставки в пределах, установленных законодательством. Преимущества и недостатки прямых и косвенных налогов являются мощным рычагом регулирования экономики, и их грамотный баланс позволяет добиваться большего экономического эффекта. Была определена роль государства в налоговой системе при рыночной экономике, которая проявляется через налоговую политику.
Кроме того, речь шла о принципах налогообложения и о том, как они проявляются на деле. Основы были заложены Адамом Смитом ещё в 18 веке и актуальны до сих пор. Российские же принципы немного отличаются от них с учётом обстоятельств формирования налоговой системы.
Во второй главе речь пойдёт о том, как теоретические основы проявляются на практике и на конкретных примерах, как эти основы сформировались в Российский Федерации и других развитых экономических государствах, какие существуют недостатки, а так же что представляет отечественная налоговая система на данном этапе развития и какое у неё может быть будущее.