Глава 3. Расчет налога на прибыль организации и налога на добавленную стоимость

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). (Приложение 6) Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;

• проценты по задолженности;

• расходы на рекламу и представительство;

• расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Но, учитывая, что федеральный бюджет оказывает помощь нижестоящим бюджетам в виде дотаций, субвенций и субсидий, желательно увеличить ставку налога на прибыль для зачисления в федеральный бюджет до 8%.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Прибыль:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).

Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

Пример:

Организация ООО «Триалком» осуществляет предпринимательскую деятельность (производство мебели). По итогам отчетного периода данные бухгалтерского баланса для исчисления налога на прибыль составили:

1. выручка от реализации продукции собственного производства – 720 000 рублей, в том числе НДС;

2. выручка от реализации покупных товаров – 480 000 рублей, в том числе НДС;

3. доходы от сдачи имущества в аренду – 60 000 рублей;

4. получено штрафов за нарушение условий договора поставки – 23 000 рублей;

5. поступили средства в уставный капитал – 320 000 рублей;

6. материальные расходы – 420 000 рублей;

7. расходы на оплату труда – 140 000 рублей;

8. начисленная амортизация – 210 000 рублей;

9. расходы на рекламу – 25 000 рублей;

10. прочие расходы – 83 000 рублей.

Организация определяет выручку для целей налогового учета методом начисления. Необходимо рассчитать сумму налога на прибыль и распределить ее по бюджетам, если организация представляла все необходимые документы в надлежащем виде и в установленный срок.

Решение:

1. Выручка от реализации продукции собственного производства без НДС:

Выручка от реализации продукции собственного производства * 100%/118%

720 000 *100%/118% = 610 169 рублей

Согласно ст.164 п.3 НК РФ налоговая ставка НДС составляет 18%.

2. Выручка от реализации покупных товаров без НДС:

Выручка от реализации покупных товаров * 100%/118%

480000 * 100%/118% = 406 780 рублей

Согласно ст.164 п.3 налоговая ставка НДС составляет 18%.

3. Всего доходов:

Выручка от реализации продукции собственного производства без НДС + выручка от реализации покупных товаров без НДС + доходы от сдачи имущества в аренду + полученные штрафы за нарушение условий договора поставки

610 169 + 406 780 + 60 000 + 23 000 = 1 099 949 рублей

Согласно ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. (Порядок определения доходов, а также отнесения на них соответствующих сумм, определяется статьями 248-251 НК РФ)

4. Всего расходов:

Материальные расходы + расходы на оплату труда + начисленная амортизация + расходы на рекламу + прочие расходы

420 000 + 140 000 + 210 000 + 25 000 + 83 000 = 878 000 рублей

Порядок определения расходов, а также отнесения на них соответствующих сумм, определяется статьями 252-270 НК РФ.

5. Налоговая база:

Доходы – расходы

1 099 949 – 878 000 = 221 949 рублей

Согласно ст. 274 п.1 НК РФ.

6. Сумма налога на прибыль:

Налоговая база * 20%/100%

221 949 * 20%/100% = 44 390 рублей

Согласно ст. 284 п. 1НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%.

Порядок исчисления налога определен ст. 286 НК РФ.

7. Сумма налога для зачисления в федеральный бюджет:

Налоговая база * 2%/100%

221 949 * 2%/100% = 4 439 рублей

Согласно ст. 284 п.1 НК РФ.

8. Сумма налога для зачисления в региональный бюджет:

Налоговая база * 18%/100%

221 949 * 18%/100% = 39 951 рублей

Согласно ст. 284 п.1 НК РФ.

Ответ: сумма налога на прибыль составляет 44 390 рублей, в том числе:

• для зачисления в федеральный бюджет – 4 439 рублей;

• для зачисления в региональный бюджет – 39951 рублей.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики:

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (статья 143 НК РФ):

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 146 НК РФ):

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав. Также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.