Отражение на счёте 91 перечисленных операций

Дт 62 Кт 91.1 — на сумму задолженности покупателя при реализации ОС или НМА

Дт 91.2 Кт 01, 04 — списывается остаточная стоимость ОС (НМА)

Дт 91.2 Кт 60, 70, 69 — на сумму дополнительных расходов, связанных с выбытием ОС или НМА,

Дт 91.2 Кт 68.НДС — на сумму НДС, выделенного из задолженности покупателя при реализации ОС и НМА и подлежащего уплате в бюджет;

Дт 58 Кт 91.1 — на сумму превышения согласованной стоимости имущества, передаваемого в совмествую деятельность или во вклад в УК другого предприятия над учётной стоимостью этого имущества.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1. по фактическому поступлению денежных средств и

2. по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

По 1-му: Дт 50, 51, 52 Кт 91.1.

При втором варианте Дт 76 Кт 91.1 на сумму доходов от вкладов в УК других организаций, арендной платы и дивидендов.

Для целей налогообложения только резерв по сомнительным долгам признаётся Главой 25 НК РФ. Остальные резервы не уменьшают налогооблагаемую базу.

Сумма кредиторской и днпонентской задолженности, по которым срок исковой давности истёк списывают Дт 60, 62, 71, 76 Кт 91.1.

Дебиторская задолженность списывается Дт 91.2 Кт 60, 62, 71, 76.

Задолженность покупателей, числящихся на счёте 62 по истечение срока исковой давности списывается за счёт резерва по сомнительным долгам, если его создание было предусмотрено УП.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учёта оформляют следующими записями Дт 58 (на разницу по операциями с финансовыми вложениями), 50, 52 (на разницу по ДС), 60, 62, 71 Кт 91.1.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими записями. Активы, полученные безвозмездно, в соответсвие с п.68 Положения по ведению БУ и БО в РФ также относятся к прочим доходам. Однако в соответствие с п.7 ПБУ 9/99 стоимость указанных активов сначала учитывается на счёте 98, а затем переносится в Кт 91.1.

Например, получено безвозмездно ОС по рыночной стоимости: Дт 08 Кт 98.

Приняты к учёту ОС: Дт 01 Кт 08.

Начислена амортизация по объекту ОС: Дт 20 Кт 02.

Распределение прибыли предприятия.

Прибыль является главной целью любой предпринимательской деятельности. Прибыль является важнейшим показателем деятельности коммерческой организации. С одной сторыны, прибыль — это финансовый результат, а с другой — главный источник финансовых ресурсов фирмы, формирующий собственный капитал.

Чистая прибыль организации за отчётный год представляет собой итоговый финансовый результат её деятельности за период, выявленный на основание учёта всех хозяйственных операций.

Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) ведётся на счёте 84, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

84-1 Нораспределённая прибыль отчётного года

84-2 Непокрытый убыток отчётного года

84-3 Нераспределённая прибыль прошлых лет

84-4 Непокрытый убыток прошлых лет

Для получения более детальной аналитической информации можно открыть такие субсчета, как «Начисление доходов от участия в организации», «Отчисления в резервный капитал», «Исправление ошибок пршлых лет».

Согласно п. 3 и 5 ПБУ 7/98 «События после отчётной даты» распределние чистой прибыли признаётся событием после отчётной даты. При этом в отчётном периоде, за который организация распределяет прибыль, никакие записи не производятся. Когда наступает событие после отчётной даты в БУ периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98). Изначально ФР начинает формироваться путём сопоставления факторов ФР на счетах чёта доходов и расходов, после чего в виде прибыли или убытка текущего года перемещается на счёт прибылей и убытков. По окончание года финансово-результативный счёт закрывается, а из налогового учёта принимается сумма предварительного расчёта налога на прибвль: Дт 99 Кт 68.

Сумма чистой прибыли отчётного года, сформированная в порядке, установленная нормативными документами списывается заключительными оборотами декабря: Дт 99 Кт 84,

Дт 84 Кт 99. Эта итоговая операция отчётного года называется реформацией баланса. По состоянию на 1 января сальдо по счёты 99 должно быть равно нулю.

В итоге выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истёкший год переносится на счёт 84. Новый финансовый год организация начинает как бы с нуля, то есть с нулевых остатках. Таким образом, в БУ сам факт возникновения нераспределённой прибыли или непокрытого убытка отражается только при реформации баланса.

Знакомая ситуация для предприятия: прибыль есть (в БУ отражено всё верно), а денег нет. Многие собственники и руководители предприятий заблуждаются, считая всю сумму чистой или нераспределённой прибыли предприятия, отражённой БР некими реальными активами, которые можно взять и пустить в хозяйственный оборот. Зачастую это не так. Нужно помнить, что значительная часть прибыли «осела» в виде приобретённых товарных запасов или недвижимости, дебиторской задолженности, в инвестициях и других вложениях. И распределению принадлежит ещё неистраченный остаток, которым могут распоряжаться собственники. По экономическому содержанию нераспредлённую прибыль (как часть капитала, аккумулирующую не выплаченную в виде дивидендов прибыль) можно отнести к свободному резерву, который является внутренним источником финансовых средств долговременного характера.

Средства нераспределённой прибыли помещены в конкретное имущество или находятся в обороте. Их величина характеризует результат деятельности предприятия и свидетельствует о том, насколько увеличились её активы за счёт собственных источников.

По окончание финансового года необходимо распределить прибыль закончившегося отчётного года. В соответсвие со статьёй 48 ФЗ «Об АО» утверждение годовой бухгалтерской отчётности и объявление дивидендов, и распределние прибыли проводится в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчётным. В соответствие с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества по результатам финансового года может быть направлена на:

1. на формирование и распределение резервного капитала;

2. на покрытие убытков прошлых лет при условии их наличия;

3. на выплату дивидендов (доходов);

4. присоединение к чистой прибыли прошлых лет (капиталиация, т. е. направление на расширение производства);

5. на иные цели.

Формирование и распределение резервного капитала

(отчисления прибыли в резервный фонд могут производиться и до годового собрания)

АО обязаны ежегодно направлять часть прибыли в резервный фонд. Если на конец года его размер меньше величины, которая установлена Уставом общества и должна быть не менее 5% от УК. Размер таких отчислений фиксируется в Уставе организации. Несмотря на то, что распределение прибыли относится к компетенции общего собрания акционеров, требования Устава общества обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами. Поэтому по мнению ряда экспертов, предприятие может произвести такие отчисления и до годового собрания. В этом случае о факте распределния прибыли необходимо проинформировать акционеров общества до проведения годового собрания. Данную сумму организация должна указывать в Пояснениях к ББ и ОПиУ как событие после отчётной даты.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества (ст. 35 ФЗ «Об АО»). Он не может быть использован для иных целей. В соответсвие с Инструкцией по применению ПС отчисления в РФ отражаются: Дт 84 Кт 82.

Уменьшение средств резервного капитала отражается по Дт 82.

Списание с ББ убытка отчётного года отражается записью Дт 82 Кт 84.

Погашение облигаций АО за счёт средств резервного капитала отражается: Дт 82 Кт 66, 67.

Покрытие убытков прошлых лет.

Если по итогам отчётного года организация получила убыток, она может покрыть его за счёт ряда источников. Однако такое покрытие — право, а не обязанность. Исключение составляет лишь случай, когда без такого покрытия размер УК превышает величину чистых активов общества.

Чистые активы общества представляют собой итог валюты баланса за минусом кредиторской задолженности.

В этом случае предприятие обязано покрыть убытки как минимум на сумму такого превышения. Решение о том, за счёт каких средств будет покрыт убыток отчётного года, принимает общее собрание акционеров общества:

а) за счёт резервного фонда или добавочного капитала. Именно резервный фонд предназначен для покрытия убытков, поэтому данный источник является приоритетным. Операции по погашению убытка за счёт ДБ и РФ отражаются в БУ на дату принятия соответствующего решения участниками (ПБУ 7/98: Дт 82 (83) Кт 84).

б) за счёт целевых взносов акционеров. Покрытие за счёт такого источника отражается: Дт 75 (70) Кт 84.

в) за счёт уменьшения уставного капитала. Обязательное уменьшение УК осуществляется, если стоимость чистых активов общества останется меньше его УК по окончании финансового года, следующего за вторы финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончание которых стоимость чистыъ активов оказалось меньше го УК. В том числе в случае, предусмотренном ст. 35 ФЗ: общество не позднее, чем через 6 месяцев после окончании соответствеющего финансового года, должно принять одно из решений: уменьшение УК общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, во-вторых о ликвидации общества. Информация об уменьшении УК отражается в БУ лишь после внесения изменений в учредительные документы: Дт 80 Кт 84.

г) за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет: в этом случае в БУ делается внутренняя запись: Дт 84/нераспределённая прибыль прошлых лет Кт 84/непокрытый убыток отчётного года. Инструкция по применению ПС не разъясняет является ли обязательным использование данного источника или собственники могут принять решение о том, что непокрытый убыток сохранится, а нераспределённая прибыль будет использована в иных целях. Ограничение существует только при превышении УК над чистыми активами. В остальных случаях покрытие убытка осуществляется по решению общего собрания участников и в соответсвие с Уставом. В частности организация может прописать в Уставе следующий порядок погашения убытков. Определённый процент чистой прибыли отчётного года направляется на погашение убытков прошлых лет и создание резервного фонда, а остальная часть распределяется на годовом собрании акционеров общества. В такой ситуации, по мнению экспертов, в праве до проведения годового собрания отразить в БУ операцию по частичному погашению убытков прошлых лет, сообщив об этом акционерам до проведения годового собрания. При этом запись о погашении убытков в учёте будет отражена 2 раза (по состоянию на 31 декабря отчётного года и на дату проведения годового собрания).

Выплата дивидендов.

Дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в УК предприятия.

С момента возникновения АО получила признание идея, что их капитал должен быть неприкосновенным. Собственники могли получить в своё распоряжение только вновь созданную прибыль, которая и рассматривалась как база для выплаты дивидендов. А капитал общества затрагивать было нельзя. Это связано со следующим правило: собственность предприятия автономна по отношению к собственнику. В наше время это правило вошло в официальные нормативные документы как допущение имущественной обособленности. Таким образом, капитал АО ни при каких обстоятельствах не может уменьшаться по сравнению с вложенной величиной. Первоначальная сумма вложенного капитала может уведичиваться, но при этом она не может уменьшаться. Акционеры согласно ст. 31, 32 ФЗ «Об АО» имеют право на получение дивидендов. Это право реализуется путём принятия решения о выплате дивидендов на общем собрании акционеров. В соответствие со ст. 48 ФЗ по итогам финансового года общество должно утвердить БО и принять решение о выплате дивидендов. Совет директоров устанавливает размер дивидендов, если же акционеры не согласны с предельной величиной дивидендов, они могут обжаловать решение Совета директоров в суде. Решение собрания акционеров должно содержать также указание на порядок использования или направления прибыли отчётного года: на выплату дивидендов, создание резервов. Акционерами может быть принято решение о нераспределении прибыли, что автоматически повлечёт за собой невыплату дивидендов. Направление части прибыли отчётного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой БО отражается: Дт 84 Кт 75, 70. Наибольший интерес представляет собой вопрос о выплате дивидендов за счёт прибыли, сформированной за периоды, предшествующие отчётному финансовому году. Одна группа специалистов полагает, что распределнию подлежит прибыль, сформированная только в очётном году. Другая группа утверждает, что распределению может подлежать прибыль, полученная по результатам деятельности за весь период существования предприятия. Однако сторонники выплаты дивидендов как из прибыли текущего года, так и из нераспределённой прибыли прошлых отчётных периодов основывают свою позицию на следующих утверждениях: чистая прибыль, указанная в ФЗ «Об АО», как бы отождествляет новые и старые финансовые результаты; слово «прибыль» присутствует в обоих случаях, соответственно при этом предполагается, что акционер мог сразу получить причитающееся ему, но отложил решение до следующих отчётных периодов и это его неотъемлемое право.

Дивиденды можно выплачивать далеко не всегда. Так АО в соответствие с ст. 43 ФЗ не в праве принимать решение о выплате дивидендов по акциям, в частности:

• до полной оплаты всего УК общества;

• до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены;

• если на день принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства;

• если на день принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его УК и РФ и превышение над номинальной стоимостью определённой уставом ликвидационной стоимости размещённых привилегированных акций или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Капитализация:

Приобретение имущества.

Одним из источников финансирования капитальных вложений, направленных на финансовое обеспечение производственного развития предприятия являются средства нераспределённой прибыли.

При осуществлении капитальных вложений оборотные средства переходят во внеоборотные активы. При этом изменяется лишь актив ББ. Сам же источник финансирования, отражённый в пассиве ББ не уменьшается.

Изменение УК необходимо зафиксировать в дополнении у Уставу. На дату госрегистрации таких изменений предприятие производит запись Дт 84/Нераспределённая прибыль отчётного года Кт 80. УК АО может быть увеличен путём повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении УК путём увеличения номинальной стоимости акций принимается простым большинством голосов на общем собрании акционеров, а решение о размещении дополнительных акций может быть принято либо простым большинством на общем собрании акционеров или советом директоров общества единогласно, если Устав это позволяет.

Во-вторых, существенные ошибки прошлых лет исправляются через счёт 84. Если существенная ошибка относится к предшествующему отчётному году и выявлена после утверждения БО, то исправляться она должна записями по соответствующим счетам БУ в текущем отчётном периоде в корреспонденции со счётом 84. Это установлено п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в БУ и БО». Ошибка признаётся существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчётный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе БО (п. 3 ПБУ 22/2010). Такой порядок исправления указанных ошибок подразумевает 2 этапа:

1. отражение бухгалтерских записей по счёту 84,

2. ретроспективный пересчёт сравнительных показателей.

Даже если выявленная ошибка не связана с увеличением или уменьшением прибыли или убытков, исправления следует отражать с использованием счёта 84. В противном случае будет нарушена методология учёта. Поскольку корректировочная запись без использования счёта 84 не даёт информацию о том, что её цель — это испралвение существенной ошибки прошлых лет. В Инструкции по применению ПС не предусматривается использование счёта 84 для таких корректировок, однако ПБУ имеет преимущество перед ПС.

Малые предприятия за исключением эмитентов публично размещаемых цб в праве исправлять рассматриваемые ошибки в порядке, предусмотренном для исправления несущественных ошибок, то есть с использованием счёта 91 без ретроспективного пересчёта показателей (п. 9 ПБУ 22/2010).

Суммы дооценки при выбытии ранее переоценённых внеоборотных активов списываются через счёт 84. С 2011 года при отражении результатов переоценки внеоборотных активов счёт 84 больше не используется. Такое изменение внёс Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 года №186-н. По новым правилам при учёте результатов переоценки вместо счёта 84 следует использовать счёт 91. Однако порядок отражения операций при выбытии переоценённых ранее объектов ВНА остался прежним. В соответсвие с п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007 суммы дооценки по выбывшим объектам переносятся с добавочного капитала на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации. Такая операция отражается записью: Дт 83 Кт 84.

Через счёт 84 отражаются только те расходы, под которые созданы специальные фонды. В Уставе организации может быть предусмотрен порядок создания и расходования средств фондов специального назначения (фонд накопления, потребления, социальной сферы, благотворительный и т. д.). В АО также может быть предусмотрено формирование фонда акционирования работников, специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Порядок создания всех этих фондов должен быть закреплён в уставе организации. Решения о направлении чистой прибыли на исх создание принимают акционеры общества на общем собрании. Средства фондов расходуются исключительно на цели, предусмотренные в Устане или иных локальных документах организации. В И по ПС

не предусмотрено отдельных счетов или субсчетов для учёта фондов специального назначения. Поэтому учитывать можно учитывать на отдельном субсчёте счёта 84. В ББ созданные фонды отражаются в строке резервный капитал с разбивкой на обязательные фонды и иные фонды, предусмотренные учредительными документами. Кроме того отдельными строками нужно выделить существенные суммы созданных фондов. Однако отражать иные расходы, не связанные с использованием фондов на счёте 84 нельзя. По мнению финансового ведомства принятие общим собранием собственников решения об осуществлении расходов на конкретные цели не имеет никакого отношения к использованию нераспределённой прибыли. Источником исполнения таких решений являются текущие расходы организации, и все случаи выбытия активов по инициативе собственника подлежат квалификации в соответствие с ПБУ 10/99. Согласно данному мнению в дальнейшем расходы на осуществление спортивных мероприятий, благотворительность, произведённые за счёт данного фонда могут отражаться внутренними записями по счёту 84 с отнесением расходов на счёт 91.

Ретроспективный пересчёт отражается с использованием счёта 84. При изменении УП организация обязана по состоянию на 1 января отчётного года производить корректировки балансовых показателей (ПБУ 1/2008). Это приводит к необходимости уточнять показатель нераспределённой прибыли или непокрытого убытка. Указанная норма применяется только если последствия изменения УП оказали или способны оказать существенное влияние на ФР организации. При ретроспективном отражении последствий изменения УП следует исходить из предполажения, что изменённый способ применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности.