2 Вериант.

Организация получила товар до отгрузки товара партнёру.

При оприходовании встречных товаров не происходит перехода права собственности, так как не выполнено встречное обязательство по отгрузке товара покупателю. Поэтому полученный товар учитывается на забалансовом счёте по Дт 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». В этом случае нельзя полученняе МЦ использовать на производственные цели, продать их, так как они не являются собственностью. Переход права собственности покупателю на отгруженную продукцию происходит в момент отгрузки, так как встречная поставка материальных ценностей уже произошла. Поэтому отгрузка отражается Дт 62 Кт 90. Поскольку обя встречных обязательствауже выполнены, то появляется возможность оприходовать встречный товар на счетах материальных ценностей с выделенным НДС: Дт 08, 10, 41, Кт 60, Дт 19 Кт 60 и произвести взаимный зачёт обязательств Дт 60 Кт 62. Стоимость материалов списывается с забалансового счёта 002 (Кт). По счёту 90 (Дт) происходит начисление НДС и списание в фактической с/с. Также в последующем определяется финансовый результат. Кроме того по оприходованным материальным ценностям производится зачёт НДС.

Пример.

По договору мены 170 000. НДС 30 600. В обмен ГП 170 000, ндс — 30600. Фактическая с/с ГП 120 000.

Приходуется материалы на забалансовый счёт	170000	2
Отгружена ГП (получена выручка)	200600	62	90.1
Начислен НДС	30600	90.3	68
Списывается фактическая с/с проданной продукции	120000	90.2	43
Отражён финансовый результат	50000	90.9	99
Списание с забалансового учёта полученного имущества	170000		2
Отражается НДС по поступившим материалам	30600	19	60
Отражается стоимость полученных и оприходованных материалов	170000	10	60
К вычету НДС	30600	68	19
Заёт задолженности	200600	60	62

Отчётность о продаже.

ПБУ 19/02

Следующий классификация

Применительно к финансовым

номинальная,

рыночная (курсовая или котировочная)

учётная

балансовая

бухгалтерская

Номинальная (нарицательная) цена — это цена, обозначенная на бланке цб. По рыночной стоимости цб продаются и покупаются на фондовом рынке.

Учётная стоимость — это сумма, по которой цб отражается в БУ конкретной организации. Балансовая стоимость — это величина, в которой цб отражена в ББ.

Бухгалтерская стоимость акций показывает величинц капитала АО, приходящегося на 1 акцию.

В международной практике для оценки финансовых вложений как и для многих других видов активов применяется справедливая стоимость. Она представляет собой сумму, на которую актив может быть обменен при совершении сделки между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Справедливая стоимость финаносвых вложений определяется, как правило, при наличие активного рынка для конкретного объекта (например, на фондовой бирже). Вместе с тем справедливая стоимость устанавливается и при отсутствие активного рынка, когда сделки с конкретным объектом финансовых вложений совершаются нерегулярно. Этим обстоятельством определяется одно из отличий справедливой стоимости от рыночной, которое выявляется исключительно на активном рынке. Для обобщения информации о наличие и движении финансовых вложений в БУ открывается синтетический счёт 58 в разрезе субсчетов:

1. Паи и акции

2. Долговые цб

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества и т. д.

Аналитический учёт ведётся в разрезе субсчетов (по эмитентам цб, заёмщикам или дебиторам).

п.6 ПБУ 19/02

Применительно к субсчёту 58.1 Паи и акции построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получать данные о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества в рамках группы взаимосвязанных организаций по результатам деятельности которой составляется консолидированная бухгалтерская отчётность.

Организация самостоятельно избирает единицу аналитического учёта конкретного вида финансовых вложений (п.5 ПБУ 19/02).

Учёт приобретения цб.

При принятии к БУ ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости, которая формируется при их принятии к учёту. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения (Гл.2 ПБУ 19/02).

Денежные средства в оплату цб и связанных с этим расходов перечисляются на основе соответсвующих договоров:

Дт 76 Кт 51, 52

Дт 76 Кт 90, 91 (при оплате цб неденежным имуществом в зависимости от вида передаваемых ценностей)

Дт 90 91 Кт 10, 20, 41, 43, 58 (списывается учётная стоимость передаваемого имущества.

Основанием для соответствующих записей в бу служат документы, подтверждающих факти передачи соответсвующих активов (акт о приеме-передаче ОС или НМА, накладная на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей.

Для зачислений цб на счёт 58 необходимо единовременное выполнение условия:

п.2. ПБУ 19/02.

Корректировка первоначальной стоимости

После принятия финансовых вложений к БУ их первоначальная стоимость может изменяться в случаях, установленных законодательством (п. 18 ПБУ 19/02).

Выбытие финансовых вложений.

Выбывают финансовые вложения в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в УК других организаций, передачи в счёт вклада по договору простого товарищества, порядок определения стоимости финансовых вложений в случае выбытия зависит от того, определяется по ним рыночная стоимость или нет (п.25 -33).

Обесценение финансовых вложений

В процессе хозяйственной деятельности организации её финансовые вложения могут обесцениваться. Под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость признаётся устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация расчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности (п. 37 ПБУ 19/02).

Бухгалтерский учёт финансовых вложений.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги (акции, облигации) и цб других организаций, УК других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счёт 58 в разрезе субсчетов (см. выше).

Финансовые вложения, осуществлённые организацией принимаются к БУ в сумме фактических затрат и отражаются по Дт 58 счёта в корреспонденции с Кт счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счёт этих вложений. Финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно и т. д.

Однако в виду того, что финансовые вложения, учитываемые на счёте 58 неоднородны. Каждый их вид имеет свою специфику отражения в БУ и НУ. В значительной степени порядок отражения в БУ зависит от того, являются ли доходы по финансовым вложениям доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.

Ориентируясь на ПБУ 9/99 деление доходов и расходов возможно только от участия в уставных и складочных капиталах других организаций. Всё остальное даёт право относить на счёт 91.