3. Модели налогового учёта.

Налоговый учёт должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизация указанных фактов (учёт доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. Ст. 313 НКРФ установлено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НКРФ налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта. Кроме того налогоплательщики могут вести самостоятельные регистры, при этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для них обязательные формы налогового учёта. Отсюда следует, что законодательство предусмотрело различные варианты обобщения информации для целей налогового учёта.

Для систематизации и накопления информации могут быть использованы: регистры бухгалтерского учёта, дополненные необходимыми реквизитами, аналитические регистры налогового учёта.

Таки образом налогоплательщик может выбрать одну из моделей налогового учёта с учётом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учёта.

Моделей ведения налогового учёта может быть 3.

Модель № 1.

Данная модель предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учёта. При этом налоговый учёт ведётся отдельно от бухгалтерского учёта.

Схема формирования показателей налоговой декларации (модель № 1)

Первичные учётные документы

Аналитические регистры бухгалтерского учёта	Аналитические регистры налогового учёта
Синтетические регистры бухгалтерского учёта	Налоговые расчёты
Бухгалтерская отчётность	Налоговая декларация

Аналитические регистры налогового учёта составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством и представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный период.

Регистры налогового учёта формируются по всем операциям, которые учитываются для целей налогообложения. Налогоплательщики самостоятельно определяют по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть представлены все данные, необходимые для правильного определения налоговой декларации.

Преимущество этой модели – она даёт реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров соответствуют налоговому законодательству (в том числе и бухгалтерскому). Взаимодействие двух систем учёта при использовании этой модели сводится к минимуму. Общими для них являются данные первичных документов.

Недостатки – параллельное ведение двух видов учёта требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы налогового учёта, привлечения высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота и программных продуктов, модернизации учётного процесса и вычислительной техники.