53. Бухгалтерський облік комісійних операцій банку з цінними паперами

ЗУ про ЦП і ФР від 23.02.2006

Правила БО доходів і витрат банків України: правила, затв.постановою Правління НБУ від 18.06.2003 №255

Інструкція з БО операцій з ЦП в банках України: інструкція, затв.постановою Правління НБУ від 03.10.2005 №358

До комісійних операцій банку з цінними паперами належать: операції зі зберігання цінних паперів клієнтів, операції з купівлі цінних паперів за дорученням клієнта, операції з продажу цінних паперів за дорученням клієнта, інкасування векселів, доміциляція векселів, операції з андерайдингу.

Операції банків з цінними паперами, які здійснюють не за рахунок власних коштів, а за кошти клієнтів і в їх інтересах, ще називають брокерськими. При цьому укладають два типи договорів: договір комісії та договір доручення.

Сторонами при укладанні комісійної угоди виступають клієнт (комітет) та банк (комісіонер). У цьому випадку банк діє від власного імені.

Брокерські операції на підставі договору доручення передбачають, що клієнт доручає банкові купити чи продати цінні папери від його імені та за його рахунок. За цю операцію довіритель сплачує банку (довіреній особі) комісійну винагороду, обумовлену в договорі.

Для виконання доручення клієнта банк подає на фондову біржу доручення, що складається із заяви на купівлю чи пропозиції на продаж цінних паперів. Перед поданням доручення на біржу банк повинен перевірити наявність цінних паперів, призначених для продажу, чи грошових коштів для купівлі цінних паперів.

Бухгалтерські проведення для відображення операцій купівлі-продажу цінних паперів за дорученням клієнтів на основі договору доручення :

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1. 1.1	Купівля цінних паперів Одержання коштів від клієнтів для купівлі цінних паперів	1200, 2600, 2650	2901
1.2	Оплата цінних паперів для клієнта за ціною купівлі	2901	1200, 2600, 2650
1.3	Облік цінних паперів в документарній формі в банку	9704	991
1.4	Видача цінних паперів клієнтів	991	9704
2. 2.1	Продаж цінних паперів Приймання цінних паперів клієнта для подальшого продажу	9704	991
2.2	Одержання коштів в оплату за продані цінні папери	1200, 2600, 2650	2901
2.3.	Передавання цінних паперів покупцю	991	9704
2.4	Перерахування коштів клієнту -продавцю	2901	1200, 2600, 2650

Надаючи послуги із зберігання цінних паперів клієнтів, банки для відображення цих операцій в обліку використовують позабалансові рахунки. Цінні папери в документарній формі, які банк прийняв на зберігання, обліковують за дебетом 9702 А "Цінні папери на зберігання", а видача цінних паперів клієнтам — за кредитом 9702.

Банки здійснюють комісійні операції з векселями, зокрема: оплату векселів, у яких банк виступає особливим платником — доміциліатом; збері­гання векселів; купівлю, продаж, обмін векселів за дорученням клієнтів, інкасування векселів.

Бухгалтерські проведення для відображення операцій зберігання, купівлі-продажу векселів за дорученням клієнтів є аналогічними, як з іншими цінними паперами.

Комісійними операціями вважають операції андерайтингу. Існують такі різновиди андерайтингу:

викуп певного випуску цінних паперів за фіксованою ціною і пере­продаж іншим інвесторам;

викуп частини випуску цінних паперів, яку емітент залишає недорозміщеною;

докладання максимум зусиль для розміщення емітованих цінних паперів без зобов'язання викупу недорозміщеної їх частини.

Вимоги та зобов'язання за андерайтингом, умовами якого передбачено викуп (частковий або повний) цінних паперів банком-андерайтером, обліковують за позабалансовими рахунками 9300 А "Вимоги за андерайтингом цінних паперів" та 9310 П "Зобов'язання за андерайтингом цінних паперів".

У бухгалтерському обліку операції з андерайтингу відображають за допомогою бухгалтерських проведень (табл.7.9).

Придбані банком-андерайтером цінні папери з метою їх подальшого перепродажу інвесторам обліковують в портфелі банку на продаж за рахунками груп 310 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" та 311 "Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж".Таблиця 7.9

Кореспонденція рахунків щодо обліку  андерайтингу

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1.	Облік вимог банку щодо отримання цінних паперів на обумовлену суму після закінчення їх випуску з дати договору до дати розрахунку (з метою виконання в майбутньому зобов'язання щодо реалізації цих цінних паперів)	9300	990
2	Отримання цінного паперу згідно з договором	990	9310
3	Зобов'язання щодо відсилання цінних паперів, які банк розмістив і часу укладання договору до дати розрахунку	990	9310
4	Відсилання цінних паперів згідно з договором	9310	990

 

За результатами андерайтингу банк отримує комісійний дохід, що обліковують за рахунком 6113 П "Комісійний дохід за операціями з цінними паперами для клієнтів".