10. Основные вопросы и значения норм нк рф в регулировании вэд

Наибольшую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость и акцизы. Для них характерна принадлежность к косвенным налогам, поскольку их фактические и юридические плательщики не создают; к федеральным налогам, поскольку они зачисляются в федеральный бюджет на основании ст. 12,13 Налогового кодекса Российской Федерации; к территориальным налогам, так как они взимаются на всей территории Российской Федерации; НДС и акцизы в таможенных правоотношениях производны, вследствие их зависимости от уплаты таможенной пошлины.

Эффективное налоговое регулирование внешнеэкономических операций обязано стать важным фактором создания условий, обеспечивающих максимальное развитие российского экспорта товаров и привлечение иностранных инвестиций в отечественную экономику. Сегодня назрела необходимость при установлении экспортно-импортного режима косвенного налогообложения акцентировать внимание не только на таможенных пошлинах, но и на режиме взимания НДС, поскольку НДС, как косвенный налог, должен иметь «стимулирующее» влияние на внешнеторговые операции при его уплате участниками экспортно-импортных операций.

НДС и акцизы уплачиваются при импорте товаров в страну (акцизы взимаются при экспорте нефтепродуктов), вследствие того, что товар, попадая на территорию другого государства, подпадает под действие норм национального налогового права, предусматривающего уплату косвенных налогов, которые существуют в 45 странах мира. Введение НДС и акцизов в отношении экспортируемых товаров привело бы к двойному налогообложению и явилось бы препятствием внешней торговле.

НДС, взимаемый во внешнеэкономической деятельности и акцизы можно отнести к территориальным налогам, так как ими, по мировым стандартам и международной практике, им облагаются импортные операции по ввозу товаров на таможенную территорию.

Косвенное налогообложение во внешнеэкономической деятельности отличается «замаскированностью», так как представляет собой надбавку к цене товаров и не связан напрямую с имуществом или имуществом фактического плательщика.2 При кажущейся «неразумности» НДС, как надбавка к импортной цене товара вместе с таможенными пошлинами, выполняет функцию «инструмента внешнеторговой политики» и защиты национального товарного рынка от демпинговых цен конкурирующих товаров при «заниженной» цене импортируемого товара.

Однако для иностранных инвесторов может действовать и «обратный» таможенно-налоговый режим. Имеется ввиду совокупность «сниженных» и «ограниченных» таможенных платежей, включающих косвенное налогообложение во внешнеэкономической деятельности, которое в определенных случаях можно назвать тарифно-налоговыми преференциями, которые подразумевают преимущества в области уплаты таможенных платежей и налогов, предоставляемые иностранным инвесторам, как субъектам внешнеэкономической деятельности при перемещении товаров, транспорта, оборудования через таможенную границу Российской Федерации. Тарифно-налоговые преференции не могут носить индивидуальный характер и должны предоставляться во всех случаях, кроме совершения деяний, носящих противоправный характер.

Налогообложение НДС и акцизами при экспортно-импортных операциях в отличие от операций внутри страны имеет специфику, производную от избранного субъектом таможенного режима, поскольку данные налоги уплачиваются лишь при таможенных режимах выпуска товара для внутреннего потребления, реимпорта, временного ввоза, переработки на таможенной территории.

Следует отметить сложную и формализованную процедуру возврата из бюджета НДС, уплаченного российскими экспортерами, которая сложилась на сегодняшний день в России. НДС с авансовых платежей, полученных в счет оплаты экспортируемого товара, представляет собой существенные налоговые издержки экспортера, связанные с необходимостью отвлечения денежных средств на уплату НДС, возмещение которых отнюдь не гарантировано.

Нормы НК РФ, устанавливающие налоговые периоды, сами по себе не ограничивают стороны в формировании условий внешнеэкономического контракта, они оказывают косвенное влияние на формирование таких условий, являясь своеобразным ориентиром, позволяющим сторонам осуществлять налогообложение путем переноса момента возникновения того или иного объекта налогообложения на более поздние периоды, добившись соответственно отсрочки уплаты налогов.

Одним из ключевых инструментов регулирования внешнеэкономической деятельности выступает таможенное налогово-тарифное регулирование, относящееся к экономико-финансовому разделу таможенного дела. Правовые основы такого регулирования определяются в Федеральном законе от 21 мая 1993 г. "О таможенном тарифе", а также в Налоговом кодексе РФ. Таможенным кодексом РФ (ст. 318) установлены общие положения, которые касаются таможенных платежей, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и дается перечень видов этих платежей. Общая классификация таможенных налогов, акцизов, пошлин и сборов вводится также другими актами российского законодательства. Так, согласно положениям Налогового кодекса РФ, таможенная пошлина является видом налога, выступающего важным тарифным инструментом регулирования ввоза (вывоза) товаров, наряду с налогом на добавленную стоимость и акцизами, взимаемыми при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Однако, в отличие от таможенной пошлины, последних два вида налогов регулируются нормами общего налогового законодательства. Уплата этих платежей (таможенной пошлины, НДС и акцизов) является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ, а также осуществляется при совершении иных действий, предусмотренных ТК РФ, в зависимости от избранного таможенного режима. Таможенные сборы, также согласно НК РФ включенные в перечень видов таможенных платежей, имеют иную правовую природу, нежели налоги. По своему экономическому смыслу они представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, размер которой соразмерен стоимости оказываемых услуг. Порядок их исчисления, уплаты, возврата регулируется законодательством РФ о налогах и сборах. Принято считать, что таможенное обложение является одним из наиболее эффективных административных методов регулирования внешнеэкономической деятельности. Главным инструментом таможенного обложения выступают таможенные пошлины.