36. Основное назначение и классификация международных соглашений об изменении двойного налогообложения.

Статьей 15 Конституции Российской Федерации установлено, что международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы и если международным договором установлены правила иные, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Целью заключения международного договора является достижение между государствами или иными субъектами международного права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности в налоговых отношениях для избежания двойного налогообложения.

Международные соглашения об избежание двойного налогообложения относятся к нормам коллизионного права . К числу задач, которые ставит перед собой государство, заключающее такие соглашения, относятся следующие:

1) разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов субъектов внешнеэкономической деятельности;

2) упорядочение взаимоотношений участников внешнеэкономического оборота с налоговыми органами стран, заключивших соглашения;

3) определение схемы избежания двойного налогообложения;

4) установление механизма устранения двойного налогообложения в тех случаях, когда право налогообложения определенного вида дохода сохраняется за обоими государствами, заключившими соглашение;

5) защита налогоплательщиков от дискриминационного налогообложения при осуществлении деятельности в стране, заключившей договор со страной его постоянного местопребывания;

6) установление порядка взаимного обмена информацией в целях соблюдения соглашения;

7) выработка механизма и взаимосогласительных процедур предотвращения уклонения от налогообложения и злоупотребления положениями соглашения .

Классификация:

1. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в зависимости от количества сторон, заключивших соглашение, бывают двусторонними и многосторонними .

2. Соглашения об избегании двойного налогообложения (договоры, конвенции) - многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы, в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения:

1) доходов, получаемых физическими лицами и юридическими лицами;

2) имущества и доходов от реализации имущества;

3) доходов и имущества в сфере международных перевозок;

4) доходов от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности).

3. Соглашения об избежании двойного налогообложения в зависимости от сферы применения подразделяются на общие соглашения специальные (ограниченные) соглашения .

Общие налоговые соглашения получили наибольшее распространение . Они обычно заключаются в форме договоров (конвенций, соглашений) об избежании двойного налогообложения доходов и капитала . Эти соглашения могут значительно отличаться друг от друга в связи с тем, что и страны, их заключающие, различны по уровню экономического развития, налоговому законодательству, системам гражданского законодательства и т.п

Общие соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в зависимости от устава участников можно подразделить на четыре группы:

— соглашения со странами — членами Содружества Независимых Государств, заключенные после 1991 г.;

— соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФ Постановления от 28 мая 1992 г . №352;

— соглашения, заключенные Российской Федерацией до указанного Постановления;

— продолжающие действовать соглашения, заключенные СССР .

Специальные соглашения регулируют налогообложение отдельных видов доходов или конкретные вопросы налоговых взаимоотношений договаривающихся государств . Наибольшее число специальных соглашений заключается в сфере международных перевозок . Иногда специальные соглашения заключаются в дополнение к общим соглашениям по налоговым вопросам .

Специальные соглашения об избежании двойного налогообложения в сфере международных перевозок устанавливают, какое государство имеет право облагать налогом прибыль в данной сфере международной экономической деятельности . Обычно право обложения дохе да от международных перевозок предоставляется тому государству, котором лицо, осуществляющее международные перевозки, имеет постоянное местопребывание или местожительство . Однако в некоторых соглашениях страны предусматривают налогообложение прибыли по месту нахождения органа фактического управления предприятия, осуществляющего перевозки .

Специальные соглашения об избежании двойного налогообложения в сфере международных перевозок разделяются на три группы:

1) в области морского транспорта;

2) в области воздушного транспорта;

3) в области автомобильного транспорта .

Соглашения о международных перевозках также могут предусматривать льготный налоговый режим в отношении заработке платы членов экипажей и сотрудников представительств транспортных компаний . В отдельных соглашениях оговаривается освобождение от налогообложения в стране — источнике прибыли самих представительств компаний, осуществляющих международные перевозки .

К специальным относятся также соглашения по таможенным вопросам, налоговому режиму в приграничных районах, налогообложению наследств и дарений, оказанию административной помощи в сфере налогообложения (например, соглашения России со странам СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства) и др