50. Каков порядок формирования и учет резервного капитала?

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. На организации с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в некоторых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (82). Поэтому в основу расчета для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).

Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера предусмотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

чистой прибыли - Д-т 84 К-т 82.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

на покрытие убытка - Д-т 82 К-т 84;

Д-т 82    «Резервный капитал»

К-т 67    «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

 Резервный капитал образуют акционерные общества и организации с иностранным капиталом. Законодательством установлены минимальные размеры резервного капитала. Так, акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее 15% от величины уставного капитала, организации с иностранными инвестициями - не менее 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал осуществляются ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения величины, предусмотренной учредительными документами организации.

51 Каково назначение,порядок формирования и использования добавочного капитала?

Добавочный капитал является составной частью собственного капитала организации. Он формируется за счет следующих источников:

1) дооценка основных средств;

2) эмиссионный доход акционерного общества;

3) курсовые разницы, образовавшиеся при формировании уставного капитала.

Добавочный капитал учитывается на счете 83.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

сумма целевого финансирования, направленная некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

По дебету счета 83 добавочный капитал учитывается в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм между учредителями организации.

Рассмотрим порядок формирования и использования добавочного капитала в зависимости от источников его формирования.

Формирование добавочного капитала

Переоценка основных средств

В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 12.12.2005 N 147н) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В результате переоценки сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. При этом сумма дооценки, равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Для целей налогообложения прибыли такие суммы не учитываются (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это приводит к ежемесячному возникновению постоянных разниц между суммами амортизации, начисляемыми в бухгалтерском и в налоговом учете, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Данная сумма относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). При этом сумма полученного убытка не учитывается в налоговом учете расходов организации в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации, которая также не участвует при расчете налогооблагаемой прибыли.

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть её собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учёта и самостоятельного показателя отчётности. Данный капитал показывает общую собственность всех участников организации. Назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счёт событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

суммы дооценки объектов основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком использования свыше 12 месяцев при проведении их переоценки в установленном порядке;

суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счёт продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Помимо этого добавочный капитал может формироваться за счёт:

сумм курсовых разниц (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н);

сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, при их использовании (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций; утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Ещё один источник его формирования появился в 2006 году. Таковым может быть восстановленная учредителями сумма НДС, которая передаётся организации с имуществом, нематериальными активами и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал (письмо Минфина России от 30.10.06 № 07-0506/262).

Для учёта добавочного капитала предусмотрен пассивный счёт 83 с одноимённым названием. К этому счёту могут быть открыты субсчета:

«Прирост стоимости имущества по переоценке»;

«Эмиссионный доход»;

«Другие источники».