47 Что отражают по дебету и кредиту счета "учет расчетов по налогам и сборам"

ОБЩИЙ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19-1 учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). На субсчете 19-2 учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога, относящиеся к приобретению нематериальных активов. На субсчете 19-3 учитываются уплаченные или причитающиеся к уплате организацией суммы налога, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 отражаются уплаченные (или причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание накопленных на счете 19 сумм НДС отражается по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. По дебету счета отражаются суммы НДС, списанные со счета 19.

48 приведите примеры применения субсчетов 75-1 и 75-2 в учете расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями". К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др. На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 75 "Расчеты с учредителями").

Пример 23

Создается акционерное общество. Объявленный уставный капитал - 500 000 руб.  В счет оплаты акций учредителями внесены: денежные средства - 200 000 руб.; основные средства - 250 000 руб.; материалы - 50 000 руб.

Бухгалтерские проводки (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка) Дебет Кредит Сумма (руб.) Содержание 75 80 500 000 - сумма задолженности учредителей по оплате акций 51 75 200 000 - сумма денежных средств, внесенных в счет оплаты акций 08 75 250 000 - сумма вкладов, внесенных объектами ОС 10 75 50 000 - сумма вкладов, внесенных материалами

49 какими записями в учете отражается формирование и учет установленного капитала?\

В соответствии с действующими нормативными ак­тами по бухгалтерскому учету учет уставного капитала ведется на одноименном счете 85 "Уставный капитал". Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочно­го капитала, уставного фонда) предприятия.

Сальдо по счету 85 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредитель­ных документах предприятия. Записи по счету 85 "Ус­тавный капитал" производятся лишь в случаях увели­чения и уменьшения уставного капитала, осуществляе­мых в установленном порядке, и после внесения соот­ветствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Порядок формирования уставного капитала регу­лируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными доку­ментами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителя­ми". Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителя­ми" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и материально-имущественных ценностей.

Аналитический учет по счету 85 "Уставный капи­тал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предпри­ятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

При выкупе акционерным обществом (товарищест­вом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту сче­тов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обще­ством собственных акций проводится по кредиту счета 56 "Денежные документы" и дебету счета 85 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционер­ного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате дохо­дов (дивидендов) предназначен счет 75 "Расчеты с уч­редителями".

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75—1 "Расчеты по вкладам в уставный (складоч­ный) капитал" (активный),

75—2 "Расчеты по выплате доходов" (пассивный).

На счете 75—1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учреди­телями предприятия по вкладам в его уставный (скла­дочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учре­дителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капи­тал" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных цен­ностей (кроме денежных средств) оформляется запися -ми по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и др.

При предоставлении предприятию в качестве вкла­да прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со сче­том 04 "Нематериальные активы". Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные сред­ства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Оприходование имущества, предоставленного в на­туральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), произво­дится в оценке, определенной по договоренности учре­дителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из аренд­ной платы за пользование этим имуществом, исчислен­ной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установ­ленный учредителями срок, если иное не предусмотре­но учредительными документами.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтер­ском учете расчеты по вкладам в уставный (складоч­ный) капитал с учредителями (участниками) предпри­ятий других организационно-правовых форм.

При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учре­дителями" и кредиту счета 85 "Уставный капитал" про­изводится на всю величину уставного (складочного) ка­питала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стои­мостью относится в кредит счета 80 ''Прибыли и убытки'",

На субсчете 75—2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов рабтнм кам предприятия, входящим з число его учредителей, учитывается на счете 70 "Расчеты с персона­лом по оплате труда".

Начисление доходов от участия в предприятии от­ражается записью по дебету счета 88 "Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по вы­плате доходов". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обяза­тельств, предусмотренных законодательством или уч­редительными документами, по выплате доходов за счет резервного капитала начисление доходов отража­ется записью по дебету счета 86 "Резервный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услу­гами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета реализа­ции соответствующих ценностей.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учреди­телями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Рассмотрим пример использования бухгалтерской информации в арбитражной практике1.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Россий­ской Федерации рассмотрел протест заместителя Гене -рального прокурора Российской Федерации на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.01.96 по делу № 12-250А. По заявлению товарищества с ограниченной от­ветственностью "Информационно-коммерческий вы­числительный центр" (ТОО "ИКВЦ"), не привлеченно­го к участию в деле, заместителем Генерального проку­рора Российской Федерации принесен протест, в кото­ром предлагается решение от 30.01,96 отменить, в иске отказать, так как имущество, исключенное из уставного