8.6. Анализ расходов на оплату труда

При анализе расходов на оплату труда следует различать:

1. Фонд заработной платы и выплат социального характера - рассчитывается в соответствии с требованиями органов статистики, формируется независимо от источников выплат и используется в целях статистического наблюдения за доходами граждан. Он включает выплаты не только за счет себестоимости продукции, но также и за счет прибыли предприятия, бюджетных средств, средств внебюджетных фондов, доходы по акциям. Данный фонд заработной платы необходим прежде всего для расчета средней заработной платы работников по региону и в целом по Российской Федерации. Он не может быть использован для расчета среднего заработка конкретного работника или для целей налогообложения.

2. Расходы на оплату труда как элемент расходов, относимых на себестоимость продукции. Здесь отражаются все расходы на оплату труда работников, относимые на себестоимость, независимо от места возникновения этих расходов на предприятии, форм оплаты труда и способа распределения этих расходов по видам продукции.

3. Расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции в соответствии со статьями калькуляции. При этом выделяются прямые расходы на оплату труда производственных рабочих и расходы на оплату труда в составе косвенных расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением.

Рассматривая расходы на оплату труда, следует определить как абсолютные, так и относительные отклонения от планируемой величины и от предыдущих периодов.

Абсолютное отклонение – это прирост или снижение расходов на оплату труда независимо от изменения объема произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Такой расчет необходим при анализе денежных потоков на предприятии и планировании финансовых ресурсов.

Относительная экономия или перерасход затрат на оплату труда определяется при сопоставлении фактических расходов на оплату труда с базисными (плановыми), пересчитанными на индекс изменения объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При пересчете базисных расходов на оплату труда следует использовать индекс изменения объема продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода или плановых ценах). Относительная экономия затрат на оплату труда возникает при опережении темпов роста объема продукции над темпами роста затрат на оплату труда (или опережении темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы). В противоположном случае будет относительный перерасход затрат на оплату труда.

Если на предприятии выделяется постоянная и переменная части расходов на оплату труда, то пересчет базисного (планового) показателя на индекс изменения объема продукции ведется только по переменной части таких расходов.

Факторами, влияющими на относительную экономию (перерасход) по оплате труда, являются:

экономия расходов на оплату труда в связи с внедрением инноваций в области технологии и организации труда;

изменение структуры продукции (изменение средней трудоемкости изделий);

экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства;

инфляция (изменение стоимости потребительской корзины в данном регионе);

неоправданное превышение расходов по сравнению с плановыми расчетами (доплаты за работу в сверхурочное время, выходные дни и т.п.).

Более детальный анализ расходов на оплату труда следует провести по статьям калькуляции: проанализировать прямые расходы на оплату труда производственных рабочих и расходы на оплату труда в составе комплексных статей себестоимости.

К прямым расходам на оплату труда относятся основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, а также отчисления на социальные нужды на эту зарплату. Для производственных рабочих может применяться как сдельная, так и повременная формы оплаты труда, а также сдельно-премиальная, повременно-премиальная и др.

По рабочим-сдельщикам расходы на основную заработную плату зависят от объема произведенной продукции, ее структуры с точки зрения трудоемкости и сдельных расценок на продукцию. В свою очередь, сдельные расценки зависят от изменений в расходе времени на выполнение операций, а также удельных расходов на оплату труда за один час работы, включающих тарифную ставку и премии за производственные показатели.

Расчет влияния указанных факторов можно провести любым из способов элиминирования (например, способом цепных подстановок).

Аналогичные расчеты осуществляются и по расходам на оплату труда рабочих-повременщиков. Расходы на оплату их труда зависят от изменения трудоемкости работ и от средних часовых тарифных ставок с учетом премиальных выплат. От трудоемкости работ зависит, в свою очередь, количество требуемых рабочих-повременщиков.

Расходы на оплату труда содержатся также в комплексных статьях себестоимости. В расходах по содержанию и эксплуатации оборудования может быть зарплата как сдельщиков, так и повременщиков. Это расходы на оплату труда ремонтных рабочих, наладчиков, слесарей, электромехаников и т.д. Анализ заработной платы этих рабочих производится аналогично анализу заработной платы основных рабочих.

В составе цеховых и общехозяйственных расходов - в основном заработная плата управленческого персонала, то есть руководителей, специалистов и служащих. Она зависит от количества этих работников и от их среднегодовой заработной платы. Количество работников определяется штатным расписанием. Средняя заработная плата зависит от окладов по штатному расписанию и премий в соответствии с действующими системами премирования. Чтобы определить влияние отклонений по численности персонала от штатного расписания на расходы по оплате труда, следует отклонение по численности умножить на плановую среднюю оплату труда работников данной категории. Чтобы определить влияние на расходы по оплате труда отклонений по средней оплате труда, следует умножить отклонение по средней оплате труда на фактическую численность работников данной категории.