8.2.Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам затрат и по статьям калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам базируется на выделении однородных по экономическому содержанию затрат, она необходима для изучения того, что использовалось на предприятии для производства продукции: материалы, труд, основные средства - независимо от того, на что и для каких целей они предназначены.

Группировка затрат по статьям калькуляции дает информацию о том, на что использовались ресурсы - на какие виды продукции, в каких центрах формирования затрат, на каком уровне они сформировались (участка, цеха или предприятия в целом).

Группировка по экономическим элементам нужна, чтобы рассчитать материалоемкость продукции, ее трудоемкость, фондоемкость и их изменения.

Группировка по статьям калькуляции дает возможность выделять прямые и косвенные затраты, основные и накладные. С ее помощью формируются расходы по центрам возникновения затрат и по центрам ответственности. Группировка по статьям калькуляции дает для управления больше информации, чем группировка по элементам затрат.

По экономическим элементам группируются расходы по обычным видам деятельности (затраты на производство), а по статьям калькуляции – себестоимость выпущенной продукции. Поэтому суммы затрат по элементам и по статьям калькуляции могут не совпадать. Расхождение может возникнуть из-за изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

Элементы затрат для предприятий всех форм собственности группируются одинаково в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Выделяются следующие элементы:

материальные затраты,

затраты на оплату труда,

отчисления на социальные нужды,

амортизация,

прочие затраты.

К прочим затратам относятся арендная плата, командировочные расходы, оплата телефонных переговоров, налоги, относимые на себестоимость, и другие денежные расходы, включаемые в себестоимость продукции, которые нельзя распределить по элементам затрат.

Группировка по статьям калькуляции относится к управленческому учету и поэтому строго не регламентируется. Количество статей калькуляции зависит от отраслевых особенностей, при этом может выделяться от 4 до 15 и более статей. Практически для каждой отрасли (вида деятельности) имеются инструкции или методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, в которых определяется порядок формирования статей калькуляции.

В промышленности, как правило, выделяются следующие статьи затрат:

сырье и материалы,

возвратные отходы (вычитаются),

покупные изделия и полуфабрикаты,

топливо и энергия на технологические цели,

Итого прямые материальные затраты

основная заработная плата производственных рабочих,

дополнительная заработная плата производственных рабочих,

отчисления на социальные нужды производственных рабочих,

Итого прямые трудовые затраты

Всего прямые затраты на производство продукции

общепроизводственные расходы,

Итого неполная производственная себестоимость продукции

общехозяйственные расходы,

потери от брака,

расходы на подготовку и освоение производства,

прочие производственные расходы,

Итого полная производственная себестоимость продукции

коммерческие расходы (расходы на продажу)

Итого полная себестоимость продукции.

При анализе себестоимости по элементам затрат и по статьям калькуляции можно провести как горизонтальный анализ, так и вертикальный анализ. Горизонтальный анализ – это определение изменений по сравнению с планом и предыдущим периодом. Вертикальный анализ – это расчет удельных весов соответствующих элементов или статей калькуляции в общей сумме затрат.

Как правило, по элементам затрат проводится вертикальный анализ, а по статьям калькуляции – горизонтальный. Причем по элементам затрат важно рассчитать не только удельные веса соответствующих элементов в общих затратах на производство, а определить, каковы затраты по соответствующим элементам в расчете на один рубль продукции. Такой расчет покажет материалоемкость, трудоемкость и фондоемкость продукции.

Материалоемкость продукции – это отношение материальных затрат к стоимостному объему выпуска продукции.

Трудоемкость продукции с определенной степенью условности будет выражена через отношение суммы затрат на оплату труда и на социальные нужды к стоимостному объему выпуска продукции.

Фондоемкость продукции найдет отражение в сопоставлении затрат на амортизацию и стоимостного объема выпуска продукции.

Горизонтальный анализ себестоимости по статьям калькуляции, как правило, проводится в сравнении с планом (бюджетом, сметой), причем в сравнении с планом, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции (гибким бюджетом). Получившиеся отклонения показывают перерасход или экономию затрат, связанную не с изменением объема выпуска продукции, а с изменением удельных затрат (уровнем затрат). Данные отклонения отражают эффективность использования ресурсов предприятия, а также позволяют выявить качество бюджета (плана). По существенным отклонениям следует изучить конкретные причины и виновников перерасхода ресурсов, непроизводительные расходы и неоправданную экономию.

Причинами отклонения от плана по статьям прямых материальных затрат являются отклонения фактического расхода от норм расхода ресурсов, изменения таких норм, а также отклонения от планового уровня цен (тарифов) на материалы, топливо, энергию и услуги материального характера (транспортировку, погрузку-выгрузку и т.п.).

Причинами отклонения от плана по статьям прямых трудовых затрат являются отклонения от плана по трудоемкости продукции, а также по среднечасовой (или среднедневной) оплате труда.

Анализ по прямым статьям себестоимости продукции проводится на основе плановых и отчетных калькуляций конкретных видов продукции.

Анализ косвенных статей в себестоимости продукции (общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др.) проводится путем сопоставления смет соответствующих расходов и фактических затрат на основе данных аналитического учета.