10. Кодекс этики аудитора. Назначение и практическое применение.

Кодекс профессиональной этики аудиторов впервые появился в российской истории. Уникальна и необычна сама процедура его применения. Аудиторы обязуются добровольно и добросовестно соблюдать установленные нормы профессионального поведения. Поэтому их нужно не только знать, но и понимать.

В Кодексе указаны следующие этические нормы:

-     общепринятые моральные нормы и принципы

-     общественные интересы

-     объективность и внимательность аудитора

-     профессиональная компетентность аудитора

-     конфиденциальная информация клиентов

-     налоговые отношения

-     плата за профессиональные услуги

-     отношения между аудиторами

-     отношения сотрудников с аудиторской фирмой

-     публична информация и реклама

-     несовместимые действия аудитора

-     аудиторские услуги в других государствах

Полагаю целесообразным прокомментировать отдельные нормы, содержащиеся в Кодексе.

          Статья 3 (общественные интересы) обязывает аудитора «действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента). Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты».

          Между аудитором и его клиентом объективно возникают противоречия интересов и даже конфликтные ситуации, разрешаемые по соглашению сторон, незримо присутствует третья сторона – пользователи бухгалтерской отчетности, ради которых и работает аудитор. Именно пользователи более всего полагаются на объективность и честность аудитора. Как показывают опросы, более трех четвертей руководителей организаций, обязанных представлять свою бухгалтерскую отчетность для аудиторской проверки, не заинтересованы в ней, считают ее излишней либо бесполезной, стремятся получить формальное заключение за самую минимальную оплату.

Во многом Кодекс профессиональной этики аудиторов (далее - Кодекс) носит декларативный характер, что, например, подтверждается основными принципами аудиторской этики: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение. При этом в Кодексе дается подробная расшифровка каждого из этих принципов, носящая общий характер. Так, соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора: - обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию; - не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ. Или, например, аудитор должен быть честным, правдивым и не должен: - делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт; - давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов. Таким образом, во многом Кодекс является рамочным документом, не имеющим ничего общего с практической деятельностью аудитора. Однако в рассматриваемом документе есть и положения практического характера. В частности, в Кодексе приведены обстоятельства, при которых может возникнуть угроза личной заинтересованности аудитора, такие как: - финансовая заинтересованность в клиенте у участника группы, выполняющей задание; - чрезмерная зависимость аудиторской организации от общего размера вознаграждения, получаемого от одного клиента; - тесные деловые отношения с клиентом у участника группы, выполняющей задание; - обеспокоенность аудиторской организации возможностью потери значимого клиента; - реальная возможность участника аудиторской группы стать работником аудируемого лица; - условное вознаграждение, зависящее от результата выполнения задания, предусмотренное договором аудиторской организации с клиентом; - обнаружение аудитором существенной ошибки при оценке результатов оказанных ранее услуг от имени аудиторской организации, в которой работает аудитор. В Кодексе также рассматриваются обстоятельства, при которых может возникнуть угроза потери самоконтроля, в частности: - выпуск аудиторской организацией заключения об эффективности функционирования финансовых систем, разработку или внедрение которых она же осуществляла; - выполнение аудиторской организацией, осуществлявшей подготовку исходных данных для составления клиентом учетных записей, задания, предметом которого является проверка этих же учетных записей; - наличие в составе аудиторской группы, выполняющей задание участника, который является или в недавнем прошлом являлся руководителем или иным должностным лицом этого клиента; - наличие в составе аудиторской группы, выполняющей задание, участника, который работает или в недавнем прошлом работал у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет проверки; - предоставление аудиторской организацией клиенту услуг, которые оказывают непосредственное влияние на предмет выполняемого для этого же клиента задания. В свою очередь, примерами обстоятельств, при которых может возникнуть угроза шантажа, являются: - угроза отстранения аудиторской организации от выполнения задания клиента; - угроза клиента возбудить судебное разбирательство против аудиторской организации; - оказание клиентом давления на аудиторскую организацию с целью необоснованного снижения объема выполняемых работ для сокращения вознаграждения; - оказание давления на аудитора с целью заставить его согласиться с мнением работника клиента по определенному вопросу только потому, что этот работник имеет больше опыта в решении подобных вопросов; - зависимость карьерного роста аудитора от согласия аудитора с ненадлежащим подходом к бухгалтерскому учету.