37. Виды аудиторских доказательств. Достаточность и надежность аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.
Виды:
Аудиторские доказательства могут быть:
внутренние – включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;
внешние – включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);
смешанные – включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
К аудиторским доказательствам относятся:
1) первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой отчетности;
2) письменные разъяснения руководства проверяемого подразделения или уполномоченных им лиц;
3) информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству)
Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.
На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
источник и достоверность информации.
38. Процедуры получения аудиторских доказательств, их виды и характеристика.
39. Особенности применения аналитических процедур в аудите.
Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Типичными видами аналитических процедур являются: а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды; б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями; в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов; г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики; д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета). Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных. Аналитические процедуры,являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования. Помимо этого, являясь одной из важнейших заключительных аналитических процедур, анализ финансового состояния проверяемого предприятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки. Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором. Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. В рамках Российского правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" в качестве аналитических процедуррассматриваются конкретные процедуры. Однако следует иметь в виду, что существует и расширенное толкование этого понятия, когда каналитическим процедурам относятся также: - беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта; - дискуссии с его персоналом проверяемого экономического субъекта и т.п. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается его аудит, а значит, ианалитические процедуры. Вместе с тем и аналитические процедуры аудита, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов, поэтому финансовый анализ (анализ финансового состояния) можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам. Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это, в свою очередь, дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д. Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения. Таким образом, основной целью является предварительная диагностика искажений бухгалтерской отчетности. Для его эффективности такая диагностика — как и в других областях человеческой деятельности — должна быть более простой и дешевой, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией. Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Основными целями аналитических процедур являются: 1) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры — один из распространенных способов приобретения таких знаний); 2) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца); 3) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности. Неожиданные значительные расхождения между не подвергшимися аудиту финансовыми 4) сокращение числа детальных аудиторских процедур (когда аналитическая процедура не выявляет необычных колебаний, можно заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна).