Оглавление

Тема 1. Предмет и метод бухгалтерского учета 3

1.1. Сущность предмета бухгалтерского учета 3

1.2. Метод бухгалтерского учета 7

Резюме по теме 9

Тема 2. Элементы метода бухгалтерского учета 10

2.1. Приемы итогового обобщения 10

2.2. Приемы текущей группировки 15

2.3. Приемы первичного наблюдения и стоимостного измерения 20

Резюме по теме 23

Тема 3. Учет хозяйственных процессов 25

3.1. Учет процесса заготовления 25

3.2. Учет процесса производства 28

3.3. Учет процесса реализации (продажи) 32

Резюме по теме 35

Тема 4. Учет внеоборотных активов 36

4.1. Учет основных средств 36

4.2. Учет нематериальных активов 40

4.3. Учет амортизации 43

Резюме по теме 46

Тема 5. Учет капитала 47

5.1. Учет уставного капитала 47

5.2. Учет добавочного капитала 48

5.3. Учет резервного капитала 49

Резюме по теме 49

Тема 6. Учет обязательств 50

6.1. Учет расчетов с поставщиками и покупателями 50

6.2. Учет расчетов по кредитам и займам 52

6.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда 55

6.4. Учет расчетов по налогам и сборам 58

Резюме по теме 60

Тема 7. Учет денежных средств 61

7.1. Учет денежных средств в кассе 62

7.2. Учет денежных средств на расчетных счетах 65

7.3. Учет денежных средств на валютных счетах 66

Резюме по теме 69

Тема 8. Учет финансовых результатов 69

Учет доходов и расходов от обычной деятельности 70

8.2 Учет прочих доходов и расходов 72

8.3 Учет нераспределённой прибыли 73

Резюме по теме 74

Тема 9. Организация бухгалтерского учета 75

9.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ 75

9.3. Учетная политика организации 77

9.4. Международные стандарты финансовой отчетности 78

Резюме по теме 79

Тема 1. Предмет и метод бухгалтерского учета

Цели и задачи изучения темы

Дать обучающимся представление о предмете и методе бухгалтерского учета. Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть сущность предмета бухгалтерского учета, определить объекты бухгалтерского учета.

1.1. Сущность предмета бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет собственный предмет, объекты наблюдения и характерные для него специфические приемы и методы регистрации, сбора, обработки, накопления и передачи данных пользователям.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность организации, представляющая собой совокупность фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций). В более конкретном содержании предмет бухгалтерского учета состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

• объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации;

• объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации.

К первой группе относятся хозяйственные средства (экономические ресурсы) и их источники, ко второй – хозяйственные процессы и их результаты.

Экономические ресурсы являются активами хозяйствующего субъекта и отражаются в учете в стоимостном выражении. Состав активов организации весьма разнообразен, но для целей бухгалтерского учета активы могут быть сгруппированы по ряду признаков:

• в зависимости от их участия в хозяйственном обороте субъекта на долгосрочные (внеоборотные) активы и текущие (оборотные) активы;

• по функциональной роли в процессе воспроизводства на средства в сфере производства, средства в сфере обращения, средства непроизводственной сферы и отвлеченные средства.

Долгосрочные активы – часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, отвлеченные средства.

Основные средства – часть средств труда (здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д.), с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта, работ, услуг. Основные средства действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время (более 12 месяцев), не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что и позволяет включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их полезного использования путем начисления амортизации по разработанным нормам. Основные средства эксплуатируются в сфере производства, в сфере обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы.

Нематериальные активы – учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.

Отвлеченные активы – учетные объекты, которые по разным причинам выбыли из кругооборота активов организации. К ним относят инвестиции – долгосрочные вложения средств, в составе которых выделяют капитальные вложения самого предприятия и долгосрочные финансовые вложения.

Под капитальными вложениями понимают затраты, осуществленные в связи со строительством или приобретением основных средств или нематериальных активов.

Долгосрочные финансовые вложения – вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации.

Текущие активы функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения. К текущим активам сферы производства относят предметы труда, часть средств труда, срок полезного использования которых менее одного года и расходы будущих периодов. К текущим активам сферы обращения относят предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах. В составе текущих активов выделяются отвлеченные активы, которые могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками.

Предметы труда – часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.

К средствам труда, срок полезного использования которых менее одного года относят инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности.

Расходы будущих периодов представляют собой определенные текущие активы неосязаемого характера, полезность которых закончится в обозримом будущем (затраты, связанные с освоением производства и подготовкой кадров). В момент постановки на учет данная статья представляет затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся.

Предметы обращения – это готовая продукция на складе организации, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные являются активами организации до тех пор, пока к покупателю не перейдет право собственности на них.

Денежные средства – средства организации на расчетных и других счетах в банках. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе организации в пределах установленного лимита.

Средства в расчетах – это долги других организаций или лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами задолженники – дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю опережает платежи за них. Дебиторами могут быть и работники организации, их называют подотчетными лицами.

Убытки – это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов выбывает из хозяйственного оборота.

Экономические ресурсы хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников, поэтому возникают обязательства перед организациями и лицами, предоставившими свои активы во временное пользование. В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают собственный и привлеченный капитал.

Собственный капитал – важнейший источник образования активов организации. К нему относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.

Уставный (складочный) капитал – первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами на момент создания хозяйствующего субъекта (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.

Добавочный капитал – собственный капитал организации, образовавшийся в результате превышения продажной цены акций над их номиналом в процессе формирования уставного капитала, прироста стоимости внеоборотных активов в результате переоценки.

Резервный капитал формируется за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.

Нераспределенная прибыль – часть прибыли организации, оставшейся в ее распоряжении в качестве источника финансирования.

Целевое финансирование – специфический источник собственных средств предприятия поступает со стороны государства или других организаций и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий. Целевое финансирование (или часть средств), использованное не по назначению или неиспользованное вообще, из источника собственных средств превращается в источник привлеченных средств (обязательство, подлежащее возврату).

При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают капитал со стороны (привлеченный капитал). Привлеченный капитал – это обязательства (долги) данного предприятия перед другими хозяйствующими субъектами и лицами. Хозяйствующие субъекты и лица, предоставившие данной организации в долг активы, называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением, - кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочный заемный капитал и краткосрочный заемный капитал.

К долгосрочному заемному капиталу относят кредиты банков и займы. Долгосрочные кредиты – суммы средств, поученных от банков на срок более одного года на финансирование капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д. К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.

Краткосрочный заемный капитал по механизму образования может быть объединен в несколько групп: краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

Краткосрочные кредиты и займы – обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность – долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги; по выданным векселям; к этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают по времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения по вносам единого социального налога, перед бюджетом по налогам.

Доходы будущих периодов – средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах (получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов; арендной платы за год и др.).

Резервы предстоящих расходов создаются организацией с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, на выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств и т.д.

Современные тенденции развития теории бухгалтерского учета исходят из исследования влияния на финансовое положение организации движения имущества и источников их образования в процессе осуществления хозяйственной деятельности, которую можно подразделить на три хозяйственных процесса: снабжение (заготовление), производство, реализацию.

Снабжение (заготовление) связано с приобретением товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для осуществления производственных и хозяйственных нужд, и товаров для реализации.

В процессе производства выполняется основная задача организации: изготовляется продукция, оказываются услуги, выполняется работа.

При реализации осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями, начисляется выручка по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам в размере договорной цены, в результате чего возникает дебиторская задолженность покупателей. По истечении срока ее оплаты средства от покупателей зачисляются на расчетный счет.

В результате учета процесса заготовления и производства, путем сопоставления плановых и отчетных показателей выявляется экономия или перерасход ресурсов, а при учете процесса реализации – финансовый результат деятельности организации: прибыль или убыток.

Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составляющих их элементов – фактов хозяйственной жизни, которые оказывают влияние на финансовое положение организации. Такие факты хозяйственной жизни называются хозяйственными операциями.

На уровне хозяйственных фактов осуществляется их фиксация и отражение информации о хозяйственных процессах в первичных документах с последующей регистрацией в учете. В практической работе бухгалтер решает три вопроса:

• когда произошла хозяйственная операция;

• каково ее стоимостное выражение;

• каким образом ее можно классифицировать.

Решение этих вопросов при помощи специального метода позволяет сформировать информационную систему бухгалтерского учета.

1.2. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов (элементов), с помощью которых познается предмет бухгалтерского учета. К элементам метода бухгалтерского учета относятся: документация и инвентаризация; оценка и калькуляция; система счетов и двойная запись; балансовое обобщение и отчетность.

Элементы метода бухгалтерского учета взаимно дополняют друг друга и неразрывно связаны между собой и процедурой бухгалтерского учета. Процедура бухгалтерского учета – это логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок. Каждому этапу процедуры бухгалтерского учета присущи определенные элементы метода бухгалтерского учета:

• этапу первичного наблюдения - документация и инвентаризация;

• этапу стоимостного измерения – оценка и калькуляция;

• этапу текущей группировки - система счетов и двойная запись;

• этапу итогового обобщения – балансовое обобщение и отчетность.

Кратко рассмотрим перечисленные выше элементы метода бухгалтерского учета.

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами.

Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и их регистрации.

Инвентаризация, как элемент метода бухгалтерского учета, представляет собой средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением к документации.

Оценка – способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение.

Калькуляция – способ исчисления себестоимости, то есть общей суммы затрат, относящихся к конкретному объекту учета.

Система счетов – обеспечивает экономическую группировку объектов бухгалтерского учета и получение о них необходимой информации для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью. Счета позволяют получить обобщенные характеристики об объектах учета, разрозненные сведения о которых имеются в документах.

Двойная запись – способ взаимосвязанного отражения различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями, в системе счетов.

Балансовое обобщение – сопоставление активов с источниками их образования. Такое сопоставление имеет контрольное значение, так как характеризуется постоянным равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования.

Бухгалтерская отчетность – единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени.

Вопросы для повторения

1. Что является предметом бухгалтерского учета?

2. Что является объектами бухгалтерского учета?

3. Что такое хозяйственная операция, хозяйственный процесс?

4. Что понимается под фактом хозяйственной жизни?

5. Как классифицируются экономические ресурсы (активы) субъекта: а) в зависимости от их участия в хозяйственном обороте; б) по функциональной роли в процессе воспроизводства?

6. На какие группы делятся источники образования экономических ресурсов субъекта?

7. Как классифицируются обязательства субъекта?

8. Почему экономические ресурсы (активы) равны источникам их образования (пассивам)?

9. В чем заключаются отличительные особенности оборотных активов? Приведите примеры.

10. Что относится к внеоборотным активам?

11. Что понимается под принципами ведения бухгалтерского учета?

12. Дайте обоснование необходимости применения в бухгалтерском учете каждого элемента метода бухгалтерского учета.

13. Назовите этапы процедуры бухгалтерского учета.

14. Какие элементы метода бухгалтерского учета используются на каждом конкретном этапе процедуры бухгалтерского учета?