48. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

Наиболее распространенными видами долговых ценных бумаг явля­ются облигации и векселя.

Облигация -это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают не­скольких видов: ■ процентные (купонные);

■ дисконтные (бескупонные);

■ дисконтно-процентные.

Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 открывается субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение облигаций отражается в учете следующим образом:

- перечислены средства в оплату облигаций Дебет 76 Кредит 51;

- оплачены дополнительные расходы по приобретению облигаций Дебет 76 Кредит 51;

- оприходованы облигации Дебет 58-2 Кредит 76. Начисление процентов и дисконта в бухгалтерском учете отражается: Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Доначисление части стоимости облигации отражается следующим образом: Дебет 58-2 Кредит 91-1.

Начисление процентов и дисконта в бухгалтерском учете отражается: Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Облигации, как и другие ценные бумаги, принимаются к учету в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. При каждом начислении причитающегося по облигациям дохода (процентов) производится списание разницы между фактическими зат­ратами на приобретение и номинальной стоимостью:

Дебет 91-2 Кредит 58-2. Доначисление части стоимости облигации отражается следующим образом: Дебет 58-2 Кредит 91-1. Начисление дохода по облигациям отражается:

Дебет 76 Кредит 91-1.

Получение сумм процентов: Дебет 51 Кредит 76.

Продажа или погашение облигаций отражается в учете следующим образом:

- продажная цена (номинальная стоимость при погашении) Дебет 62, 76 Кредит 91-1;

- учетная стоимость облигаций Дебет 91/2 Кредит 58/2;

- на сумму дополнительных расходов по продаже облигаций Дебет 91-2 Кредит 76, 51

- финансовый результат от реализации (погашения) Дебет 91-9 Кредит 99 - прибыль,

Дебет 99 Кредит 91-9 - убыток.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обяза­тельство векселедателя или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Учет векселей строится в зависимости от реальной хозяйственной операции, оформляемой векселем.

Если предприятие получило вексель в обеспечение договора займа, то он учитывается на счете 58-3: Дебет 58-3 Кредит 51.

Если предприятие приобрело вексель по договору купли продажи, то он учитывается на счете 58-2: Дебет 58-2 Кредит 51.

Если предприятие получает от покупателя не его собственный век­сель, а вексель третьего лица, то он учитывается на счете 58-2:

- отгружена продукция покупателю Дебет 62 Кредит 90-1;

- получен вексепь третьего лица Дебет 58-2 Кредит 62. Выбытие векселей отражается в учете в общеустановленном порядке

на счете 91 «Продажи»:

- продажная цена векселя Дебет 76, 62 Кредит 91-1;

- учетная стоимость векселя Дебет 91-2 Кредит 58-2;

- дополнительные расходы по продаже Дебет 91-2 Кредит 76, 51;

- погашена задолженность покупателям Дебет 10, 41, 51 Кредит 76, 62;

- финансовый результат от продажи векселя Дебет 91-9 Кредит 99 - прибыль, Дебет 99 Кредит 91-9 - убыток.