3. Анализ расходов торговой организации

Целью проведения экономического анализа общего уровня и отдельных статей расходов на реализацию товаров является оценка их рациональности и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности торговой организации.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

1. оценка общей суммы и уровня расходов на реализацию торговой организации за отчетный период в динамике, а также в сравнении с организациями-конкурентами и со среднеотраслевыми, среднерыночными показателями этих расходов;

2. изучение расходов на реализацию в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и по уровню; оценка их доли в совокупных расходах за отчетный период и в динамике;

3. выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи расходов на реализацию товаров;

4. оценка эффективности затрат и ее влияние на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности торговых организаций;

5. поиск и расчет резервов экономии расходов на реализацию товаров; определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.

Исходной информацией для анализа являются данные бухгалтерские статистические отчетности, материалы текущего учета издержек обращения, первичных и сводных документов и другие материалы.

На первой стадии анализа рассматривается динамика общей суммы и уровня текущих затрат в предплановом периоде, определяются темпы изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и относительной экономии текущих затрат или их перерасхода по отношению к предшествующему периоду или ранее установленному плановому.

На второй стадии анализа рассматриваются аналогичные показатели, характеризующие динамику отдельных статей текущих затрат по торговой организации в целом. Этот анализ дополняется рассмотрением показателей динамики удельного веса отдельных статей текущих затрат в общей их сумме.

На третьей стадии анализа рассматривается уровень издержкоемкости по отдельным группам товаров. Результаты этого анализа служат основой формирования ассортиментной и ценовой политики торговой организации на предстоящий период с учетом изменившихся условий хозяйствования.

На четвертой стадии анализа рассматривается фактическое выполнение установленных бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности организации. В процессе анализа определяются размеры абсолютного и относительного отклонения текущих затрат от запланированных (нормативных) показателей.

На пятой стадии анализа определяется влияние отдельных факторов, вызвавших изменение суммы и уровня затратоемкости в организации. Такой анализ проводится по организации в целом и разрезе отдельных центров ответственности.

Показатели, используемые при анализе издержек:

1. абсолютная экономия (перерасход) издержек обращения.

,

где , - издержки обращения в отчетном и базисном году соответственно.

2. коэффициент затратоемкости торговой организации (уровень затрат в объеме товарооборота) определяется как отношение общей суммы текущих затрат торговой организации к объему товарооборота, выраженный в процентах.

Частным показателем затратоемкости торговой организации является уровень ее издержкоемкости (уровень издержек обращения), который определяется как отношение общей суммы издержек обращения к объему товарооборота, выраженный в процентах.

Указанные показатели являются важнейшими характеристиками экономичности торговой деятельности организации.

3. коэффициент (уровень) затратоотдачи торговой деятельности характеризует объем товарооборота торговой организации, приходящийся на единицу понесенных ее текущих затрат в определенный период. Данный показатель является обратным по отношению к коэффициенту затратоемкости торговой организации.

Частным показателем затратоотдачи выступает уровень издержкоотдачи торговой организации.

Указанные показатели характеризуют результативность текущих затрат торговой организации.

4. коэффициент (уровень) рентабельности текущих затрат определяется как отношение суммы прибыли торговой организации к сумме текущих затрат в определенном периоде.

Частным показателем коэффициента рентабельности текущих затрат является коэффициент рентабельности издержек обращения.

Указанные показатели являются одной из важнейших характеристик эффективности текущих затрат торговой деятельности организации.

5. размер снижения (роста) издержкоемкости (уровня издержек обращения).

6. темп изменения издержек обращения показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек обращения по отношению к базовому уровню, если последний принять за 100%.

7. относительная экономия (перерасход) издержек обращения.

8. сумма издержек обращения на остаток товаров

где - средний процент издержек обращения;

- остаток товаров на конец периода.

Средний процент издержек обращения определяется следующим образом:

где - издержки обращения на остаток товаров на начало периода;

- издержки обращения за период.

Процесс управления текущими затратами в организации связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. В процессе управления текущими затратами по реализации товаров – их анализе, поиске резервов экономии и планировании все факторы разделяют на 2 основные группы:

1. факторы, зависящие от деятельности торговой организации;

2. факторы, не зависящие от деятельности торговой организации.

Система основных факторов, влияющих на формирование текущих затрат торговой организации по реализации товаров.

основные факторы, влияющие на формирование текущих затрат торговой организации по реализации товаров

зависящие от деятельности торговой организации

не зависящие от деятельности торговой организации

1. объем товарооборота;

2. состав товарооборота;

3. групповая структура товарооборота;

4. продолжительность торгово-операционного цикла;

5. уровень производительности труда;

6. состав и состояние основных средств;

7. обеспеченность собственными оборотными средствами;

8. уровень обслуживания покупателей.

1. механизм государственного регулирования торговой деятельности;

2. уровень развития и состояния конъюнктуры отдельных сегментов потребительского рынка;

3. уровень развития и состояния конъюнктуры рынков факторов производства;

4. уровень тарифов и ставок за услуги, оказываемые предприятиями торговый инфраструктуры;

5. учетная ставка Национального банка;

6. темпы инфляции в стране.

Количественная оценка влияния факторов производится по общему уровню расходов на реализацию торговой организации и по отдельным статьям затрат.

Расчет влияния объема продаж на расходы по реализации товаров производиться следующим образом:

1. пересчет плановой суммы (суммы предшествующего периода) условно постоянных расходов на фактический объем розничного товарооборота в сопоставимых ценах осуществляется следующим образом:

,

где - сумма условно постоянных расходов за базисный период;

- объем розничного товарооборота за отчетный период;

- индекс цен на потребительские товары в отчетном году по сравнению с базисным.

2. пересчет плановой суммы (суммы предшествующего периода) условно постоянных расходов на плановый объем розничного товарооборота:

3. расчет влияния изменения объема розничного товарооборота на уровень расходов в торговой организации:

Влияние изменения структуры розничного товарооборота на уровень расходов на реализацию определяется следующим образом:

,

где , -удельный вес непродовольственных товаров в объеме розничного товарооборота в отчетном и базисном периодах соответственно, %;

, -удельный вес продовольственных товаров в объеме розничного товарооборота в отчетном и базисном периодах соответственно, %;

- расходоемкость реализации непродовольственных товаров в базисном периоде, %;

- расходоемкость реализации продовольственных товаров в базисном периоде, %.

Издержкоемкость производства и реализации собственной продукции в 2,1-2,2 раза выше, чем продажа покупных товаров, поэтому увеличение в объеме товарооборота удельного веса продукции собственного производства ведет к повышению уровня издержек предприятий питания.

Влияние изменения состава товарооборота на уровень издержек измеряется при помощи поправочного коэффициента:

,

где - уровень издержек производства и обращения по предприятиям питания базисного года, %;

- удельный вес продукции собственного производства в общем объеме товарооборота в базисном году, %;

- коэффициент издержкоемкости продукции собственного производства по сравнению с издержкоемкостью покупных товаров.

Поправочный коэффициент показывает, на сколько процентов к обороту изменяется уровень издержек, если доля продукции собственного производства изменится на 1 %.

Значительное влияние на издержки предприятий питания оказывает изменение в валовом товарообороте доли реализации собственной продукции и покупных товаров, так как издержкоемкость реализации покупных товаров в 1,8 раза выше, чем издержкоемкость оптовой продажи собственной продукции. Влияние данного фактора можно определить с помощью поправочного коэффициента:

,

где - доля розничной реализации в валовом товарообороте базисного периода, %.

Поправочный коэффициент показывает, на сколько процентов изменяется уровень издержек по предприятию питания, если доля розничного товарооборота изменится на 1 %.

Уровень расходов в мелкорозничной торговой сети во много раз ниже, чем в столовых, кафе, ресторанах. Увеличение в объеме товарооборота доли оборота мелкорозничной торговой сети на 1 % снижает уровень издержек предприятий питания на 0,15 % к обороту.

Работа предприятий питания с полуфабрикатами сокращает затраты на первичную обработку сырья примерно на 30 % и ведет к снижению уровня издержек. Увеличение доли полуфабрикатов в обороте продукции собственного производства на 1 % обеспечивает снижение уровня издержек на 0,05 % к обороту.

Обоснование основных направлений экономии текущих затрат для планового периода.

В процессе обоснования таких направлений основное внимание должно быть уделено поиску и реализации таких резервов, которые связаны со сферой действия факторов, зависящих от деятельности данной организации.

I в составе резервов, связанных с совершенствованием управления торговой организацией, наибольшую экономию дают следующие мероприятия:

1. упорядочинение организационной структуры управления торговой организацией по функциональному признаку;

2. сокращение звенности управления;

3. выделение в составе структурных подразделений и структурных единиц торгового предприятия центров ответственности;

4. Внедрение на предприятиях систем управленческого учета текущих затрат в разрезе центров ответственности и отдельных групп товаров.

II в составе резервов, связанных с совершенствованием управления торгово-технологическими процессами на предприятии, наибольшую экономию дают следующие мероприятия:

1. сокращение дальности перевозок товаров;

2. использование прогрессивных технологий транспортирования и продажи товаров в таре-оборудовании;

3. сокращение звенности и рационализация потоков товародвижения внутри торговой организации;

4. внедрение прогрессивных методов продажи;

5. завоз в организацию предварительно расфасованных товаров и т.д.

III в составе резервов, связанных с совершенствованием управления товарооборота на предприятии, наибольшую экономию дают следующие мероприятия:

1. увеличение в составе товарооборота удельного веса мелкооптовой продажи товаров;

2. увеличение в общем объеме реализации удельного веса товаров с низким уровнем издержкоемкости;

3. обоснованное нормирование потребностей в товарных запасах в разрезе отдельных групп товаров;

4. снижение удельного веса товарных запасов с высоким периодом обращения в днях в общей сумме товарных запасов;

5. осуществление своевременной уценки товаров;

6. совершенствование рекламной деятельности;

7. обеспечение достаточной широты ассортимента товаров.

IV в составе резервов, связанных с совершенствованием управления материально-технической базой организации, наибольшую экономию дают следующие мероприятия:

1. увеличение коэффициента сменности и непрерывности работы отдельных работы товаров при достаточной интенсивности покупательских потоков;

2. повышение удельного веса торговой площади в общей площади магазина;

3. повышение коэффициента использования машин и механизмов по мощности за счет рационализации выбора их видов;

4. повышение коэффициентов установочной и демонстрационной площади оборудования в общей площади торгового зала;

5. совершенствование размещения и режимов работы мелкорозничной сети предприятий.

V в составе резервов, связанных с совершенствованием управления персоналом торговой организации, наибольшую экономию дают следующие мероприятия:

1. обоснованное нормирование численности работников отдельных категорий, определенных профессий, специальностей и уровней квалификации;

2. повышение квалификации работников, сопровождающейся ростом производительности их труда;

3. построение эффективной системы материального стимулирования персонала, тесно увязанной с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией его ресурсов.