Облік розрахунків за податками та платежами

1. Види податків та платежів

Податок та обов'язковий платіж до бюджетів і до державних цільових фондів - обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, що здійснюється платниками у порядку й на умовах, визначених законами України, зокрема Податковим кодексом України.

В Україні справляються:

- загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі): податок на прибуток підприємств, податок на доходи фізичних осіб, податок на додану вартість, акцизний податок, плата за землю та ін.;

- місцеві податки і збори (обов'язкові платежі): податок на нерухоме майно, єдиний податок.

Загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі) встановлюються Верховною Радою України і справляються на всій території України.

Місцеві податки і збори (обов'язкові платежі), механізм справляння та порядок їх сплати встановлюються сільськими, селищними, міськими радами відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, установлених законами України.

Джерелом сплати податків є дохід платника. Це джерело безпосередньо пов'язане з об'єктом оподаткування (прибуток, додана вартість, виручка від реалізації, оплата праці, майно, земля та ін.), що визначено чинним законодавством.

У частині віднесення сплачених податків і зборів за рахунок відповідних джерел в бухгалтерському обліку можна виділити такі групи:

1) за рахунок прибутку - в дебет рахунку 98 "Податок на прибуток";

2) за рахунок покупців з включенням податків у ціну реалізації - в дебет рахунку 70 "Доходи від реалізації";

3) включаються у собівартість виробництва продукції - в дебет рахунку 91 "Загальновиробничі витрати";

4) за рахунок загальногосподарських витрат - в дебет рахунків 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут;

5) за рахунок оплати праці - в дебет рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам".

2. Відображення податків та платежів на рахунках бухгалтерського обліку

Нарахування податків записують у кредит рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами". При сплаті податків - дебет рахунку 64 і кредит рахунку 31 "Рахунки в банках".

Облік розрахунків з бюджетом має забезпечити контроль за правильним нарахуванням і сплатою податків з тим, щоб уникнути штрафних санкцій, які накладають податкові органи за порушення податкового законодавства.

Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" - активно-пасивний, за дебетом якого відображають сплату податків, а за кредитом - нарахування податків (табл. ). Частіше рахунок 64 має кредитове сальдо, тобто кредиторську заборгованість перед бюджетом. Але може бути і дебетове сальдо - переплата податків.

Таблиця Облік розрахунків з бюджетом

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	дебет	кредит
Нараховано податок на прибуток	98 "Податок на прибуток"	641 "Розрахунки за податками"
Нараховано акцизний податок	70 "Доходи від реалізації"	641 "Розрахунки за податками"
Нараховано збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства	92 "Адміністративні витрати"	641 "Розрахунки за податками"
Нараховано податок на доходи фізичних осіб	66 "Розрахунки за виплатами працівникам"	641 "Розрахунки за податками"
Нараховано єдиний податок суб'єктам малого підприємництва, або фіксований сільськогосподарський податок	92 "Адміністративні витрати"	641 "Розрахунки за податками"
3 поточного рахунку сплачеш податки в бюджет	641 "Розрахунки за податками" -	31"Рахунки в банках"

Рахунок 64 має чотири субрахунки:

- 641 "Розрахунки за податками";

- 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами";

- 643 "Податкові зобов'язання";

- 644 "Податковий кредит".

На субрахунку 641 ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, податок з доходів фізичних осіб, інші податки).

На субрахунку 642 ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням".

На субрахунку 643 ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками і платежами ведеться за їх видами - окремо за кожним податком.

Порядок нарахування і сплати кожного податку регулюється відповідним законом, норми якого враховуються при організації обліку.

Облік розрахунків за податками і платежами відображається в журналі № 3, а в сільськогосподарських підприємствах - в журналі-ордері № ЗГ с.г.