34. Облік виїзного туризму

С принятием Закона № 2505 налоговое законодательство обогатилось новым понятием. Им стало место поставки услуг, которое регламентируется нормами п.6.5 ст.6 Закона об НДС. Необходимость начисления или неначисления НДС ставится в зависимость именно от места поставки услуг. Анализируя содержание абзаца «а», мы приходим к выводу, что в общем случае для реализованных туруслуг по выездному туризму таковым будет место расположения туроператора, то есть таможенная территория Украины. А значит, уплаты НДС со стоимости услуг, предоставленных зарубежным турпартнером, не избежать.

Однако более детальный анализ положений Закона об НДС заставляет усомниться в таком утверждении. В частности, пп.3.1.1 ст.3 Закона, определяющий объект налогообложения, относит к налогооблагаемым операциям только поставку услуг, «место предоставления которых находится на таможенной территории Украины». При этом в данном нормативном документе не содержится определение места предоставления услуг. Соответственно для определения этого термина мы можем воспользоваться нормами других законов, на что прямо указывает пп.1.15 ст.1 Закона об НДС. В соответствии с абзацем девятым ст.1 Закона о туризме местом предоставления туруслуг является «страна, на территории которой непосредственно предоставляются туристические услуги». Это определение ни в коей мере не противоречит требованиям Закона об НДС. Таким образом, для выездного туризма территория Украины не будет являться местом предоставления туруслуг, а значит, очевидно отсутствие объекта налогообложения11.

Из этого следует, что независимо от формы заключенных договоров как с покупателями, так и с исполнителями стоимость туруслуг, полученных и предоставленных нерезидентами за пределами Украины, облагаться НДС не должна. Это не касается вознаграждения (наценки) туроператора за услуги по формированию и продаже турпродукта (туруслуги), местом предоставления которых является Украина.

ПРИМЕР 1

Туроператором разработан турпродукт (поездка в Турцию), который включает:

- услуги проживания (питание, экскурсии), переданные для реализации турпартнером-нерезидентом в рамках агентского соглашения. Стоимость услуг 500,00 долл.;

- международную перевозку, полученную по агентскому соглашению с авиакомпанией за 1500,00 грн.;

- страховой полис, полученный по агентскому договору со страховщиком для реализации по цене 40,00 грн.

Туроператор получает агентское вознаграждение от нерезидента в размере 100,00 долл. и от страховой компании (резидент) 4,00 грн. Вознаграждение удерживается туроператором с полученной выручки после выполнения поручения. Для упрощения примем, что курс доллара был неизменным и составлял 5,05 грн. за 1 долл.

№ п/п	Содержание записи			дебет	кредит	сумма, дол. грн.
1	В рамках агентских соглашений с резидентами получены бланки		авиабилета	08	-	1500
			страхового полиса	08	-	40
2	Получены для реализации туруслуги от нерезидента			-	-	500 2525
3	Сформирован турпродукт для реализации (2525 грн. + 1500 грн. + 40 грн.)			-	-	4065
4	Получены денежные средства от реализации турпродукта покупателю			311	681	4065
5	Выписаны и переданы покупателю		авиабилет	-	08	1500
			страховой полис	-	08	40
6	Отражен доход от реализации тура			361	703	4065
7	Отражены суммы, причитающиеся	авиакомпании		704	685	1500
		страховой компании		704	685	40
		турпартнеру-нерезиденту		704	685	500
8	Произведены расчеты с	авиакомпанией		685	311	1500
		страховой компанией		685	311	36
		турпартнером-нерезидентом		685	312	400
9	Удержаны суммы вознаграждения, полученного от	страховой компании		685	3612	4
		турпартнера-нерезидента		685	362	100
10	Начислен НДС на сумму полученного от нерезидента вознаграждения			643	641	84
11	Зачтена предоплата от покупателя			681	3611	4065
12	Подписан акт с нерезидентом о предоставлении посреднических услуг			362	703	100
13	Начислен НДС			703	643	84
14	Подписан акт со страховой компанией о предоставлении услуг по продаже полисов			3612	703	4