2. Формы, виды и методы финансового контроля

Под формами контроля понимаются отдельные стороны проявления содержания контроля в зависимости от времени совершения контрольных действий. Выделяют следующие формы финансового контроля: предварительный, текущий, последующий.

Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственных и финансовых операций. Его цель предупредить незаконные действия, нецелевое расходование средств, предотвратить другие нарушения и несоблюдение действующего законодательства. Предварительный контроль по своей сути является наиболее эффективной формой контроля, так как носит предупреждающий характер. Он осуществляется в процессе планирования, рассмотрения планов, смет, бюджетов, проектов, законодательных актов, касающихся финансовых вопросов.

Такой контроль производят главные бухгалтеры субъектов хозяйствования путем проверки правильности составления платежных документов, соблюдения установленных норм расходов, тарифов, обоснованности расчетов по налогам.

Кроме главных бухгалтеров этот вид контроля реализуют:

- министерства и ведомства путем анализа проектов финансовых планов, смет подведомственных предприятий, организаций, учреждений;

- кредитные учреждения путем проверки правильности оформления платежных документов до оплаты, контролируя наличие средств на счете;

• налоговые органы при постановке юридических и физических лиц на налоговый учет, а также при проверке расчетов по налогам до их уплаты;

• Комитет государственного контроля при рассмотрении проектов законодательных актов по бюджетным, налоговым или другим финансовым вопросам.

Текущий (оперативный) контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, смет, бюджета, а точнее - во время оформления и совершения операций. Например, в момент перечисления в бюджет налогов и неналоговых платежей, при открытии кредитов, перечислении бюджетных средств распорядителям кредитов или перечисление средств распорядителям бюджета и т.д. Эта форма контроля тесно связана с бухгалтерским учетом. Он возложен на работников экономических служб предприятий, которые следят за своевременным выполнением производственной программы; выполнением обязательств перед бюджетом, использованием средств по целевому назначению и т.д.

Последующий контроль осуществляют практически все контрольные органы. Содержание этого контроля заключается в том, что он проводится посте совершения операций и его задача заключается в том, чтобы установить достоверность отчетов, полнота отражения доходов, законность и целесообразность расходов, их целевое направление. На основе последующего контроля принимаются меры по устранению нарушений: привлечению виновных лиц, принимаются меры по возмещению ущерба государству, в случае необходимости вносятся предложения по внесению изменений в действующее законодательство.

Последующий финансовый контроль осуществляется посредством проведения контрольных мероприятий. Под контрольным мероприятием понимается проведение проверок, обследований, ревизий, анализа, других контрольных действий. Эффективность контроля во многом зависит от разнообразия видов финансового контроля.

Проверка применяется для изучения определенного круга вопросов и отдельных аспектов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Проверки можно подразделить по следующим классификационным признакам:

1) по организационному признаку — выделяют плановые и внеплановые.

Проведение планового контроля предусматривается в планах работы контрольных органов. Внеплановый контроль проводится при неудовлетворительном состоянии финансово-хозяйственной деятельности, а также по требованию следственных и других органов.

2) в зависимости от круга вопросов – делятся на комплексные и тематические.

При комплексной проверке проверяются все стороны и участки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а при тематической - отдельные вопросы и отдельные сферы деятельности.

3) по объему охватываемых материалов - делятся на сплошные, выборочные, ком-

При сплошном контроле проверяются все без исключения документы и бухгалтерские записи за проверяемый период.

При выборочном — проверяется только определенная часть.

При комбинированном - сочетание этих двух способов в зависимости от вопросов.

Обследование - комплекс контрольных действии, в процессе которых устанавливается состояние контролируемого объекта по отдельным вопросам.

При обследовании проводятся опросы, анкетирование, составляются аналитические таблицы, которые анализируются, делаются выводы и все эти действия по своей сути близки к анализу. Обследование может проводиться с целью выявления тенденции и совершенствования действующего механизма, уточнения законодательства. Результаты обследований могут быть положены в основу будущих проверок.

Ревизия - это комплексная документальная проверка производственной и хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования, при которой ставиться цель установить законность, достоверность и экономическую целесообразность, совершаемых хозяйственных операций, а также определяется правильность постановки и ведения бухгалтерского учета, проверка достоверности учетных, отчетных и статистических показателей: проверка эффективности, результативности ведомственного, в том числе хозяйственного контроля.

По результатам ревизии составляется акт, на его основе нужно разработать мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений, возмещение ущерба.

При проведении контрольных мероприятий применяются различные методы и приемы, которые позволяют установить достоверность и правильность операций:

• визуальный метод, который заключается в проверке правильности оформления документов;

• метод фактической проверки (инвентаризация денежных средств и товарно-материальных ценностей);

• метод встречной проверки, когда достоверность хозяйственной операции подтверждается проверками партнеров и клиентов;

• корреспондентский метод – это сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах, в подразделениях подконтрольного объекта (проверяет налог на недвижимость, необходимо установить размер ОС, таким образом можно посмотреть бухгалтерский баланс или др. документ);

• аналитическо-нормативный метод, когда проверяется соблюдение установленных норм и нормативов;

• метод изучения законности операции - установление соответствия произведенной операции действующим законодательным и нормативным актам.

Проведение контрольного мероприятия состоит из нескольких этапов:

1. составление программы и плана проверки.

2. проверка, согласования и подписание акта (справки),

3. реализация материалов проверки,

4. контроль за устранением выявленных нарушений.

Если в ходе проверки не было установлено каких-либо нарушений составляется справка, во всех остальных случаях - акт.