1. Доходы, расходы и прибыль организации.

2. Финансы страховых компаний

1) Доходы, расходы и прибыль организации.

В зависимости от характера доходов организации, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, и доходы внереализационные.

Доходы, отличающиеся от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими, к ним также относятся и чрезвычайные доходы

ДОХОДЫ (РАСХОДЫ) ОРГАНИЗАЦИИ

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит регулярный и основной характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продаж продукции и товаров, а также поступления денежных средств за оказанные услуги, выполненные работы;

- выручка (арендная плата), которая поступила в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

- выручка (лицензионные платежи), которая поступила за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- выручка (дивиденды), которая поступила за участие в уставных капиталах других организаций.

К другим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

К операционным доходам относятся:

- поступления, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование (временное вложение и пользование) активов организации;

- поступления, которые связаны с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, которые связаны с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль, которая получена организацией по договору простого товарищества (в результате совместной деятельности);

- поступления, которые связаны с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- поступления от операций с тарой;

- проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, которые находятся на счете организации в этом банке;

- сумма дооценки основных средств, которая зачислена в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

- отрицательная деловая репутация организации, которая равномерно относится на финансовый результат;

- положительные курсовые и суммовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Под внереализационными доходами обычно понимают как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.

К внереализационным доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно по договору дарения;

- суммы бюджетных средств, признанные в установленном порядке в качестве доходов;

- поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы, за исключением положительных курсовых разниц, включаемых в состав операционных доходов;

- сумма дооценки активов, за исключением сумм дооценки основных средств, включаемой в установленном порядке в состав операционных доходов;

- суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие внереализационные доходы;

- активы, принятые к учету, в итоге оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Также в свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.

Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

К операционными расходам относятся:

- расходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

- расходы, которые связаны с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, которые связаны с участием в уставных капиталах других организаций, если это, конечно, не является предметом деятельности организации;

- расходы, которые связаны с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

- резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;

- прочие операционные расходы;

- сумма уценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции.

К внереализационным расходам относятся:

- пени, неустойки, штрафы за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, относимых в установленном порядке;

- резервы, которые были созданы в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами;

- суммы уценки активов, за исключением сумм уценки основных средств;

- перечисление денежных средств (взносов, выплат и т.д.), которые связаны с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы,

в том числе:

а) убытки от хищения материальных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

б) судебные расходы.

В процессе всей деятельности организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это те доходы и расходы, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Другими словами, имеется в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относят страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п

В бухгалтерском учёте расходы признаются при наличии таких условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации. Это возможно, если организация, либо передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении его передачи.

Если в отношении любых расходов, осуществлённых организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учёте предприятия признаётся дебиторская задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся:

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д.

Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность между доходами и расходами) прибавляется к прибыли после вычетов налогов и других обязательных платежей.

Естественно, по значимости доминируют доходы (расходы) от обычных видов деятельности, которые вносят основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Прибыль - это часть чистого дохода, который предприятия получают непосредственно после реализации продукции в качестве вознаграждения за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. Количественно она представляется как разность между совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизов и других отчислений из выручки в бюджет и внебюджетные фонды) и совокупными расходами периода отчётного.

функций. Во-первых, она характеризует экономический эффект, который был получен в результате всей деятельности предприятия, т.е. отражает конечный финансовый результат. Во-вторых, она также обладает стимулирующей функцией, то есть её содержание состоит в том, что прибыль является одновременно финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Полученной прибылью определяется уже реальное обеспечение принципа самофинансирования. В-третьих, прибыль является одним из источников формирования разных уровней бюджетов.

При планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели, которые можно представить следующим образом [10, с.147].

1) по видам хозяйственной деятельности различают прибыль:

- от основной (операционной) деятельности;

- инвестиционной деятельности;

- финансовой деятельности;

2) по составу включаемых элементов различают:

- маржинальную (валовую) прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;

- общий финансовый результат отчётного периода до выплаты налогов и процентов (брутто-прибыль). Эта прибыль включает финансовые результаты от финансовой и инвестиционной деятельности, от операционной, внереализационные и чрезвычайные расходы и доходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует финансовый результат, заработанный предприятием для всех сторон, которые заинтересованы (государство, кредиторы, собственники, наёмный персонал);

- прибыль до налогообложения - это сумма, остающаяся после выплаты кредиторам процентов;

- чистая прибыль - это сумма прибыли, которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты всех возможных налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

3) в зависимости от характера деятельности предприятия выделяют прибыль от обычной деятельности и полученную в результате чрезвычайных ситуаций;

4) по характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом прибыль в соответствии с периодически пересматриваемым налоговым законодательством;

5) по степени учёта инфляционного фактора различают номинальную и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчётном периоде;

6) по экономическому содержанию прибыль делится на экономическую и бухгалтерскую. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчёте её величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учёте (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы). Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и явными текущими затратами, отражёнными в системе бухгалтерских счетов;

7) по характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределённую) и потребляемую.

Капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов организации. Потребляемая прибыль - та её часть, которая расходуется на выплату дивидендов учредителям и акционерам организации [9, c. 80].

Принципы распределения прибыли можно сформировать следующим образом:

- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты всех налогов, не должна снижать его заинтересованности в улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и в росте объёма производства;

- прибыль, которая остаётся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

Планируя распределение прибыли, необходимо учесть фактор налогообложения. То есть нужно иногда уменьшать налог на прибыль, не только применяя льготы, но и сокращая объём прибыли.

Большое влияние на сумму налога на прибыль, а соответственно и сумму чистого дохода организации оказывает налогооблагаемая прибыль. На изменение суммы налогооблагаемой прибыли влияют факторы, формирующие величину общей суммы брутто-прибыли (рис.1.5). Если изменить эти факторы, то можно воздействовать на величину налогооблагаемой, а, следовательно, и чистой прибыли

2) Финансы страховых организаций

К собственным средствам или собственному капиталу страховщика относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. В ряде случаев к собственным средствам можно отнести сформированные за счет чистой прибыли страховщика фонд потребления и фонд накопления. Общим для них является свобода от каких-либо внешних обязательств, поэтому в зарубежной практике их принято называть «свободными резервами» или «резервом платежеспособности».

Собственные средства формируются из двух источников: за счет взносов учредителей и за счет прибыли, получаемой в результате деятельности страховщика. Для целей обеспечения платежеспособности величина свободных резервов должна быть тем больше, чем больше объем операций страховой компании. При этом в зависимости от характера и динамики операций в качестве их объема принимаются либо объем поступивших страховых взносов, либо средняя за ряд лет сумма страховых выплат, либо величина технических резервов (последнее, как правило, в страховании жизни). Свободные резервы можно определить также как разность между активами страховщика и суммой его обязательств, основную часть которых составляют страховые резервы.

В целях обеспечения финансовой устойчивости страховщика как в России, так и за рубежом законодательно устанавливается минимальный уровень уставного капитала, необходимого для начала деятельности. Это связано, с одной стороны, с тем, что на начальном этапе деятельности у страховой компании нет других средств для выполнения обязательств по договорам страхования, кроме уставного капитала, поскольку поступление страховых взносов в первое время крайне незначительно. С другой стороны, большой размер стартового капитала позволяет предприятию более уверено планировать поведение на рынке, осуществлять достаточно крупные операции и тем самым иметь возможность выстоять в конкурентной борьбе. Кроме того, уплачиваемые страхователями страховые взносы, являющиеся основным источником формирования страховых резервов, вносятся за ограниченный период, в то время как страховая компания создается на неопределенный, сколь угодно долгий срок. Поэтому при создании страховой компании основное место должно уделяться размерам и структуре уставного капитала. Иными словами, основа финансовой устойчивости страховщика закладывается еще при его учреждении.

Структуру капитала, находящегося в распоряжении страховой организации, можно представить в виде: АКТИВ, включающий в себя вложения (имущество) и ПАССИВ, который состоит из собственного и привлеченного капитала.

Величина собственного капитала имеет существенное значение на начальном этапе функционирования страховой компании при получении лицензии на право заниматься страховой деятельностью, а также в последующем при проведении страховых операций.

Экзаменационный билет №15