Методичні вказівки

Процес здійснення господарської діяльності передбачає поєднання організаційних, трудових, фінансових й інших ресурсів. Ефективність їх використання відображають фінансові результати - прибуток або збиток.

Прибуток — один з основних господарських показників роботи підприємства. Головна частина прибутку формується як різниця між виручкою від реалізації продукції і витратами на виробництво цієї продукції (та на її продаж). Якщо витрати підприємства більші за грошові надходження від реалізації, то воно зазнає збитків.

Згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» розрізняють кілька видів прибутку (збитку). По-перше, це валовий прибуток, тобто різниця між сумами чистого доходу (виручки) від реалізації продукції і собівартості реалізованої продукції. По-друге, це фінансові результати від операційної. Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат. Далі йдуть фінансові результати від звичайної діяльності (до оподаткування і після нього). Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків). Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток. І, нарешті, чистий прибуток або збиток. Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

Аналіз фінансових показників слід проводити за даними форми № 2 «Звіт про фінансові результати», форми № 1 «Баланс підприємства», а також даних обліку і матеріалів фінансового відділу.

На першому етапі аналізу необхідно оцінити рівень і динаміку фінансових результатів; дослідити структуру прибутку звітного періоду; зміну окремих складових та їх вплив на суму прибутку, зміну темпів зростання прибутку в розрізі окремих складових частин тощо. При цьому використовують методи порівняння.

На наступному етапі аналізу здійснюється оцінка впливу факторів на фінансові результати від різних видів діяльності. Особливу увагу в процесі факторного аналізу фінансових результатів необхідно звернути на найбільш суттєву складову їх формування - прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - результат основної діяльності.

Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції одного виду здійснюється за наступною моделлю:

П = ОР ∙ (Ц – С),

де П – прибуток від реалізації продукції; ОР – обсяг реалізації продукції у натуральному вимірі; Ц – ціна за одиницю продукції; С – собівартість одиниці продукції.

Найбільш типовою методикою факторного аналізу прибутку від реалізації продукції є методика, розглянута в таблиці 4.3.

Таблиця 4.3

№ з/п	Показники	Алгоритм розрахунку
1	Чистий дохід за планом	ЧДпл = ОРпл ∙ Цпл
2	Чистий дохід, фактично	ЧДф = ОРф ∙ Цф
3	Собівартість реалізації за планом	Спл = ОРпл ∙ Спл
4	Собівартість реалізації, фактично	Сф = ОРф ∙ Сф
5	Чистий дохід при фактичному обсязі реалізації та цінах за планом	ЧДум = ОРф ∙ Цпл
6	Собівартість реалізації при фактичному обсязі реалізації та собівартості одиниці продукції за планом	Сум = ОРф ∙ Спл
7	Прибуток від реалізації за планом	Ппл = ЧДпл - Спл
8	Прибуток від реалізації, фактично	Пф = ЧДф - Сф
9	Прибуток від реалізації при фактичному обсязі реалізації	Пум = ЧДум - Сум
10	Зміна прибутку від реалізації під впливом зміни обсягу реалізації	ΔПОР = Пум - Ппл
11	Зміна прибутку від реалізації під впливом зміни цін реалізації	ΔПЦ = (ЧДф - Сум) - Пум
12	Зміна прибутку від реалізації під впливом зміни собівартості одиниці продукції	ΔПС = Пф - (ЧДф - Сум)
13	Загальна зміна прибутку від реалізації	ΔП = Пф - Ппл

У ході третього етапу аналізу фінансових результатів вивчаються відносні показники ефективності діяльності: рентабельність, окупність (покриття).

Рентабельність – це відносний показник прибутку, який відображає відношення отриманого ефекту (доходу, прибутку) з наявними або використаними ресурсами.

Рентабельність окремих видів продукції розраховують таким чином:

У процесі аналізу рентабельності оцінюється рівень виконання прийнятих параметрів (плану, прогнозу тощо), вивчається динаміка показників, фактори зміни їх рівня, здійснюється порівняльний аналіз, визначаються резерви зростання рентабельності.