9.11. Інвентаризація основних засобів, відображення її результатів в обліку

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996, об'єкти та періодичність проведення інвентаризації встановлюється власником (керівни­ком) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов'я­зковим.

Інвентаризація основних засобів — це перевірка їх фактичної наявності та порівняння з даними бухгалтерського обліку. Під час інвентаризації перевіряється також технічний стан основних засобів, умови зберігання та експлуатації, встановлюється прида­тність об'єктів до експлуатації, їх відповідність критеріям ви­знання активами.

Інвентаризацію проводить інвентаризаційна комісія, що при­значена наказом керівника підприємства, обов'язково в присут­ності матеріально-відповідальної особи. Інвентаризаційна комісія перед безпосереднім оглядом і перевіркою об'єктів проводить підготовчу роботу. Нею вивчаються наступні питання:

> склад основних засобів на підприємстві за даними інвента­рних карток (книг) аналітичного обліку основних засобів та їх за­кріплення за матеріально-відповідальними особами;

> уточнюється, чи були внесені всі господарські операції з руху основних засобів до інвентарних карток (книг) аналітичного обліку на дату інвентаризації;

> встановлюється наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з особами, на відповідальному зберіганні яких перебувають основні засоби;

> встановлюється наявність і стан технічної документації на основні засоби, яка може знаходитись в бухгалтерії або ж в міс­цях експлуатації;

> вивчається наявність договорів на основні засоби, що взяті в операційну оренду, фінансову оренду, або передані в оренду; отримані для тимчасового зберігання чи передані на тимчасове зберігання.

Також встановлюється чи є об'єкти, що знаходяться на кон­сервації, або виведені з експлуатації для реконструкції, модер­нізації чи інше. Встановлюється наявність відповідних доку­ментів.

Ця інформація використовуватиметься інвентаризаційною комісією при огляді об'єктів та перевірці їх фактичної наяв­ності.

Інвентаризаційній комісії слід врахувати, що основні засоби, як правило, зберігаються не в складі, а знаходяться в експлуата­ції, а тому їх слід перевіряти за місцями знаходження та експлуа­тації.

Під час проведення інвентаризації комісія безпосередньої пе­ревіряє наявність об'єктів, оглядає кожний об'єкт і заносить до Інвентаризаційного опису його повну назву, інвентарний но­мер, коротку інформацію про технічний стан. До інвентариза­ційного опису включаються і ті об'єкти, що раніше не були об­лічені.

В окремий інвентаризаційний опис заносяться ті об'єкти, що орендуються, які перебувають на зберіганні або в заставі, ті, що знаходяться на консервації, на реконструкції, добудові, дооблад­нанні.

При цьому на основні засоби, що перебувають в оренді на цьому підприємстві, складають окремий опис у двох примірни­ках, один з яких передають орендодавцю, а другий залишається в орендаря. На основні засоби, що передані в оренду, комісія зо­бов'язана одержати опис від орендаря і тільки на його підставі приймати рішення про включення таких основних засобів до ін­вентарного опису.

Під час інвентаризації основних засобів можуть бути виявлені невраховані в обліку об'єкти — надлишки або ж ті, яких не ви­стачає в наявності.

Інвентаризаційна комісія повинна встановити, коли і за чиїм розпорядженням споруджені невраховані об'єкти, за рахунок яких джерел списані затрати на їх споруджені я, з відображенням цих відомостей у протоколі засідання інвентаризаційної комісії.

Відповідно до інструкції з інвентаризації, при інвентаризації незавершеного виробництва, незавершеного капітального будів­ництва і ремонту інвентаризаційні комісії повинні:

— вказувати в інвентаризаційних описах найменування заділу, стадія та ступінь їх готовності, кількість або обсяг робіт;

— сировина, матеріали і покупні напівфабрикати, що перебу­вають біля робочих місць і не піддавались обробці, до опису не­завершеного виробництва не включаються, а фіксуються в окре­мих описах або в описах матеріальний цінностей;

— перевірити, чи не значиться у складі незавершеного капіта­льного будівництва устаткування, що передане до монтажу, а фа­ктично не розпочате монтажем, а також стан об'єктів, що закон­сервовані, і будівництво яких тимчасово припинено, виявити причини і підстави для їх консервації;

— на збудовані об'єкти, що фактично введені в дію повністю або частково, але прийняття і введення в дію яких не оформлено належними документами, а також на завершені, але з якихось причин не введені в дію об'єкти в окремих інвентаризаційних ак­тах вказуються причини затримки оформлення здачі в експлуата­цію вказаних об'єктів.

Інвентаризаційні описи складаються за кожною матеріально-відповідальною особою. По закінченні інвентаризації опис під­писується комісією та матеріально-відповідальною особою. Після цього інвентаризаційна комісія за участю працівників бухгалтерії проставляє в інвентаризаційному описі графу «за даними облі­ку» та фактична наявність порівнюється з обліковими даними. При встановленні різниць від матеріально-відповідальних осіб беруться письмові пояснення.

За отриманими даними інвентаризаційна комісія складає про­токол зі своїми пропозиціями та надає його керівнику підприєм­ства для розгляду та затвердження. На підставі затвердженого протоколу та доданих інвентаризаційних описів, пояснень, роз­рахунків в бухгалтерії здійснюються коригувальні записи.

Надлишки основних засобів оприбутковуються за справедли­вою вартістю, а нестачі списуються з врахуванням суми зносу та

залишкової вартості.

За виявленими надлишками та нестачами складають кореспо­нденції рахунків (див. табл. 9.8).

Таблиця 9.8

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ЗА ВИЯВЛЕНИМИ НАДЛИШКАМИ ТА НЕСТАЧАМИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

№ з/п	Зміст запису	Дебет	Кредит
1	Оприбутковані виявлені невраховані об'єкти ос­новних засобів за справедливою вартістю	10, 11	746
2	Списання нестач основних засобів:
2.1	— на суму зносу	13	10, 11
2.2	— на залишкову вартість	976	10, 11
2.3	одночасно	072
3	При встановленні винної особи розраховуються розмір завданих збитків відповідно до Постанови КМУ № 116. На суму розрахованого відшкоду­вання:	375	746
3.1	одночасно		072
4	На різницю між сумою відшкодування та сумою фактично завданих збитків, яка підлягає сплаті до бюджету	746	642
5	Погашення втрат від нестач винною особою	30,31, 66	375
6	Переведено до складу основних засобів із складу МНМА	10	112
6.1	Сума зносу переноситься на відповідний субра­хунок	132	131

Суми нестач і втрат від псування цінностей списують на дебет рахунку 97 «Інші витрати» з кредиту рахунку 10 «Основні за­соби» і до ухвалення рішення про конкретних винуватців відо­бражають на позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Після вирішення пи­тання про винуватців сума невідшкодованої нестачі (втрат) спи­сується з позабалансового субрахунку 072 «Невідшкодовані не­стачі і втрати від псування цінностей» з одночасним записом за дебетом 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих зби­тків» і кредиту 746 «Відшкодування раніше списаних акти­вів» у сумі, що належить до відшкодування винуватцем.

Слід також мати на увазі, що результати інвентаризації відо­бражаються в обліку в тому звітному періоді, в якому проведена інвентаризація, але не пізніше 31 грудня поточного року.