Тема 16

ОБЛІК ДОХОДІВ ЗА ВИДАМИ ДІЯЛЬНОСТ

16.1. Класифікація видів діяльності

Витрати і доходи відображаються у звітності за видами діяльності: звичайна (в тому числі: основна, інша операційна, фінансова, інша) та надзвичайна. Відповідно до таких класифікаційних груп витрати та доходи обліковуються на відповідних бухгалтерських рахунках (див. рис. 16.1).

ДІЯЛЬНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА

ЗВИЧАЙНА

НАДЗВИЧАЙНА

операційна

фінансова

інша

основна

інша

Витрати рах.90, 92, 93

Витрати рах.94

Витрати рах.95, 96

Витрати рах.97

Витрати рах.99

Доходи рах.70

Доходи рах.71

Доходи рах.72, 73

Доходи рах.74

Доходи рах.75

Рис. 16.1. Облікова класифікація видів діяльності

Відповідно до П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» від­несення подій та операцій до їх видів здійснюється за такими підходами.

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку основну дія­льність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення. Прикладом звичайної діяль­ності буде виробництво та реалізація продукції, розрахунки з постачальниками, з покупцями продукції, податковими органами, банками та інше. Списання знецінених запасів, курсові різниці, економічні санкції за господарськими договорами, за порушення податкового законодавства отримання кредитів, реалізація непо­трібних активів та інші, теж відносяться до звичайної діяльності, як операції, що виникають в результаті її проведення.

До надзвичайної діяльності відносять операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному наступному звіт­ному періоді. До надзвичайних подій відносяться стихійні лиха, пожежі, техногенні аварії тощо та інші події, які відповідають ви­значенню надзвичайних подій.

Звичайна діяльність в свою чергу поділяється на операційну, фінансову та іншу.

Операційна діяльність — це основна діяльність підприємст­ва, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фі­нансовою. В свою чергу операційна діяльність поділяється на ос­новну та іншу операційну.

Основна діяльність — операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є голо­вною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. Для торговельного підприємства такими будуть операції з придбання, зберігання та реалізації товарів, для виробничого — придбання виробничих запасів, виготовлен­ня продукції, її зберігання, реалізація, для страхових компа­ній — це операції з проведення страхування житла, автомашин, іншого майна, життя працівників, отримання страхових внесків, та інше.

До іншої операційної діяльності відносять операції з реалі­зації іноземної валюти, запасів, дослідження і розробки, діяль­ність об'єктів соціальної сфери та інші операції.

Фінансова діяльність — діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства. Такими є операції по придбанню фінансових інвестицій, отри­мання та надання кредитів, участь в статутному капіталі інших підприємств та інше.

Інвестиційна або інша діяльність — придбання та реалізація необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Це операції по придбанню та реалізації основних засобів, нематеріальних ак­тивів, довгострокових фінансових інвестицій тощо.

Така класифікація доходів і витрат має важливе значення для об'єктивної оцінки діяльності підприємства.

Як видно зі схеми облік доходів ведеться на рахунках 7 класу «Доходи і результати діяльності», що призначені для узагаль­нення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фі­нансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій. На рахунках цього класу, крім рахунку 76 «Страхові платежі», протягом звітного року за кредитом відображається сума загально­го доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включені до ціни продажу, за дебетом — щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов'я­зкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати».

На рахунку 76 «Страхові платежі» узагальнюється інформа­ція про надходження страхових платежів та їх повернення стра­хувальникам, із щомісячним віднесенням всієї різниці на субра­хунок 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Для обліку витрат за видами діяльності призначені рахунки 9 класу «Витрати діяльності», що застосовуються для узагальнен­ня інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і лікві­дацію їх наслідків. За дебетом рахунків цього класу відображають­ся суми витрат, за кредитом — списання суми витрат у кінці звіт­ного року або щомісяця на рахунок 79 «Фінансові результати».

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи та розкриття її у фінансовій звітності визна­чає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід».

У П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» за­значається, що доходи — це збільшення економічних вигод у ви­гляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які при­зводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання його за рахунок внесків засновників).

Так як ця інформація є важливою та необхідною для всіх ко­ристувачів, то вона надається в окремому звіті ф. 2 «Звіт про фі­нансові результати», в якому відображаються доходи, витрати та фінансові результати. І доходи і витрати є об'єктами обліку, контролю та аналізу як зовнішніх, так і внутрішніх користувачів.

16.2. Облік доходів іншої операційної діяльності

Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (вируч­ки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) використову­ється рахунок 71 «Інший операційний дохід».

До інших операційних доходів відносяться:

— доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реаліза­ції інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій);

— доходи від операційної оренди активів;

— доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті;

— суми штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за пору­шення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, господарського суду про їх стяг­нення;

— доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності;

— відшкодування раніше списаних активів (надходження бор­гів, списаних як безнадійні);

— суми одержаних безоплатно оборотних активів та субсидій;

— інші доходи від операційної діяльності.

За кредитом рахунку 71 «Інший операційний дохід» відо­бражається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 71 «Інший операційний дохід» має такі субрахунки:

• 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

• 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»;

• 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;

• 713 «Дохід від операційної оренди активів»;

• 714 «Дохід від операційної курсової різниці»;

• 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»;

• 716 «Відшкодування раніше списаних активів»;

• 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»;

• 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»;

• 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

На субрахунку 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» узагальнюється інформація про доходи від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справед­ливою вартістю, зокрема дохід від первісного визнання сільсько­господарської продукції і біологічних активів, та від зміни спра­ведливої вартості біологічних активів, який визначено відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біоло­гічні активи».

На субрахунку 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»

узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.

На субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидко­зношуваних предметів тощо).

На субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів» узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансо­вої) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства.

На субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці»

узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов'язаннями підприємства — пов'язаними з опе­раційною діяльністю підприємства.

На субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» уза­гальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші сан­кції за порушення господарських договорів, які визнані боржни­ком або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.

На субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних акти­вів» узагальнюється інформація про суми відшкодування підпри­ємству вартості раніше списаних оборотних активів.

На субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської забо­ргованості» узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності.

На субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборо­тних активів» узагальнюється інформація про доходи від безо­платно одержаних оборотних активів (окрім фінансових інвести­цій) і доходи від цільового фінансування, пов'язаного з опера­ційною діяльністю.

На субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» узагальнюється інформація про інші доходи від операційної дія­льності, які не знайшли свого відображення на інших субрахун­ках рахунку 71 «Інший операційний дохід», зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації, від діяльності житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздо­ровчого та культурного призначення підприємства тощо.

Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України «Про страхування», на цьому субрахунку узагальнюють інформацію про інші доходи від страхової діяльності, зокрема комісійні винагороди за перестрахування, частки від страхових сум та стра­хових відшкодувань, належні до сплати перестраховиками, повер­нуті суми із централізованих страхових резервних фондів, поверну­ті суми страхових резервів, інших, ніж резерв незароблених премій.

Аналітичний облік доходів ведеться за видами доходів в розрізі субрахунків. Для цього використовують систему регістрів аналі­тичного і синтетичного обліку, що приведено в попередній темі.

Таблиця 16.1

КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ІНШИХ ОПЕРАЦІЙНИХ ДОХОДІВ

Зміст операції	Дебет	Кредит
Відображено доход від первісного визнання сільськогосподар­ської продукції	231	710
Відображено доход від реалізації іноземної валюти	311	711
Визнається доход від реалізації виробничих запасів, включаю­чи ПДВ	377	712
На суму ПДВ зменшується доход	712	641
Нараховано орендарю суму орендної плати (операційна оренда необоротних активів), включаючи ПДВ	377	713
На суму ПДВ зменшується доход	713	641
Відображена позитивна курсова різниця по залишку коштів в іноземній валюті	302, 312	714
Відображена позитивна курсова різниця по залишку суми пе­рерахованого авансу іноземному постачальнику (дебіторська заборгованість) в іноземній валюті на дату повернення такої заборгованості грошовими коштами (розглядається як монета­рна стаття)	371	714
Відображена позитивна курсова різниця по кредиторській за­боргованості іноземному постачальнику за отримані матеріа­льні цінності на дату балансу або на дату погашення такої за­боргованості (розглядається як монетарна стаття)	632	714
Відображена позитивна курсова різниця по залишку дебіторської заборгованості іноземному покупцю продукції (перша подія — відправлена продукція) — розглядається як монетарна стаття	362	714
Визнано доходи від невиконання умов договорів на суму на­лежних штрафів	377	715
Визнано доходи від відшкодування активів окремими особами (відшкодування завданих збитків від нестачі, розкрадання, псування)	363	716
Списана кредиторська заборгованість, по якій минули терміни позовної давності	63,68	717
Гуманітарна чи спонсорська допомога, що отримана підприєм­ством - споживачем в натуральній формі обліковується, як без­оплатне надходження активів	20,22, 28	718
Нараховані дотації за реалізоване молоко та тварин перероб­ним підприємствам	361	718