10. Дать правовую характеристику зачету, возврату излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней

В процессе исполнения налогового обязательства и налогоплательщики, и налоговые органы могут допус­кать ошибки по различным причинам, приводящим к перепла­те налога. Во всех случаях бюджет получает денежные средства налогоплательщика без должного основания, а налогоплательщики несут имущественные убытки.

Налоговый кодекс при регламентации институтов за­чета и возврата разделяет правовые условия и последст­вия данных явлений в зависимости от того, каким обра­зом произошло отчуждение:

• зачет и возврат излишне уплаченных налоговых платежей, отчуждение которых произошло добровольно

• и зачет и возврат излишне взысканных налоговых платежей, отчуждению которых у налогоплательщика предшествовали действия налогового органа.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошли­ны), пени подлежит зачету в счет предстоящих плате­жей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в случаях, предусмотренных законодательством.

Зачет или возврат указанной суммы производится без начисления процентов на эту сумму.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица), которое должно быть подано пла­тельщиком (иным обязанным лицом) в течение одного месяца со дня получения соответствующей информа­ции от налогового органа.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошли­ны), пени по письменному заявлению плательщика (иного обязанного лица) может быть направлена в счет предстоящих платежей по этому налогу, сбору (по­шлине), на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), на уплату пеней. Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о произведенном зачете из­лишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения нало­гового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее десяти дней со дня прове­дения такого зачета.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошли­ны), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу) по его письменному заявлению в случае отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства, не­уплаченных пеней, которая производится налоговым органом в течении 1 месяца со дня подачи плательщиком заявления о возврате.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы (ранее дан­ный срок составлял один год).

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится в той валюте, в которой НК предусмотрена уплата этих налога, Сбора (пошлины), пени, а начисленных: процентов - в белорусских рублях

11. Дать определение правовой конструкции закона о налоге. Раскрыть основные и факультативные элементы правовой конструкции закона о налоге.

в нормативном правовом акте о конкретном налоге должны быть указаны такие существенные элементы, как:

лица, которые потенциально могут являться налогоплательщиками этого налога — субъекты налога;

юридический факт, следствием которого является обязанность по уплате налога — объект налога;

сумма налога или способ ее исчисления;

сроки (периодичность) уплаты;

получатель суммы налога.

При исключе­нии любого элемента норма закона о налоге утратит определен­ность, а налог будет невозможно исчислять (уплачивать).

На основании изложенного, юридический состав налога — сис­тема существенных элементов налога, которые необходимы и дос­таточны для его однозначного исчисления и уплаты.

В Кодексе перечислены элементы Налога, которые законодатель устанавливает как существенные. В соответствии с ч.5 ст. 6 НК РБ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Помимо существенных элементов в акте законодательства о налогах могут быть дополнительно указаны элементы, которые яв­ляются факультативными, не входят в юридический состав налога, но используются для его исчисления (уплаты).Примене­ние налоговых льгот, вычетов и расходов позволяет налогопла­тельщику на законных основаниях уплачивать меньшую сумму на­лога по сравнению с исчисленной на основании общих норм либо вообще не уплачивать налог. - Пени за неуплату налога- это денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.

В Налоговом кодексе термины «предмет налога», «масштаб налога» не определяются. объекта налогообложения: это обстоятельства, с наличием которых у плательщика закво связывает возникновение налогового обязательства.

В науке: Предмет налога — явление материального мира, находящееся в определенной связи с налогоплательщиком и обладающее стоимо­стной, физической или иной характеристикой.

Масштаб налога — характеристика предмета налога (стоимост­ная, физическая или иная).

Единица налога — единица масштаба налога.

Так, объектом налога на имущество (квартиру) является факт владения квартирой, а предметом — сама квартира. У квартиры можно измерить площадь, объем, стоимость, количество окон (разные масштабы). Если выбрать масштаб — площадь, то ее мож­но измерить в квадратных метрах, десятках квадратных метров, квадратных дюймах (разные единицы масштаба).

Объект налога, если рассматривать его как юридический факт, сам по себе не может иметь какой-либо стоимостной, физической или иной характеристики. Такую характеристику может иметь только некоторое явление материального мира — предмет налога. Нормы налогового права придают юридическое значение уже су­ществующей связи между предметом налога, налогоплательщиком, устанавливая для нее статус объекта налога. Также нормы на­логового права придают юридическое значение стоимостной, фи­зической или иной характеристике предмета налога, используя ее в качестве масштаба налога.

Налоговая база — количественное выражение предмета налога через масштаб налога и единицу налога (100 тыс р, 100 м2).

Налоговая ставка — размер налога (в рублях) на единицу налога.

Налоговый оклад —НБ на НС, т.е. сумма налога.

Налоговые ставки могут быть твердыми (выраженными в твердой сумме на каждую единицу налога), например — 15 руб./кв.м; процентными (выраженными в виде процента от единицы налога в денежной форме), например — 30% от размера прибыли в рублях. Если процентная ставка налога не зависит от величины налого­вой базы, ставка является пропорциональной. Если ставка возрастает при увеличении базы, ставка является прогрессивной. Если ставка снижается при увеличении базы, ставка является регрессивной.

Налоговый период — период времени применительно к отдель­ным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате за этот период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких от­четных периодов.

Срок уплаты налога — определенная (определимая) календар­ная дата, указанная в акте законодательства о налогах, до наступ­ления которой (включительно) налогоплательщик обязан уплатить налог.

Порядок уплаты налога -последовательность действий налогоплательщика или иного лица, в резуль­тате осуществления которой налог считается уплаченным. Получателем суммы налога исходя из определения налога является республиканский и (или) местные бюджеты.

12. Дать определение и правовую характеристику плательщика налога, сбора (пошлины), иного обязанного лица, налогового агента, сборщика налога.

Физические лица уплачивают налоги за счет собственных средств, образуемых из различных денежных поступлений.

Если налогоплательщик (иное лицо, ответственное за уплату налогов) признан безвестно отсутствующим или умершим, суммы налога возмещаются соответствующему бюджету за счет реализации имущества налогоплательщика.

Правовой статус налогоплательщика, как юридически обязанного лица, включает его конституционную обязанность платить законно установленные налоги и иные обязанности, установленные налоговым законодательством, а так же права и примыкающие к ним законные интересы, а также правосубъектность.

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

В данном случае в налоговом законодательстве РБ под организациями понимаются:

• юридические лица Республики Беларусь; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

• хозяйственные группы.

• филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь,

• участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

• головная организация (центральная компания) Под физическими лицами понимаются:

По общему правилу налог должен исчислять сам налогоплательщик, но в особых случаях эта обязанность может быть возложена на иных лиц — налогового агента или налоговый орган.

Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу НК РБ и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Налоговый агент обязан исчислить налог, удержать его из денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, и перечислить в бюджетную систему РБ.

Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик, если иное не установлено НК РБ.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.