№1.Проблемы развития бухгалтерского учета и основные задачи его формирования в России.

В условиях переходной экономики успех хозяйственного развития в значительной мере определяется ускоренным формированием рыночной инфраструктуры, одним из элементов которой является система бухгалтерского учета, связывающая своими информационными потоками практически всех участников рынка.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств..

В первые годы реформирования системы бухгалтерского учета была принята Постановлением Правительства РФ от 12.02.1993 г. № 121 «Программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики». В ней предусматривались мероприятия по переходу на международную учетную практику.

За основу при проведении работы по реорганизации бухгалтерского учета были взяты МСФО.

Выбор МСФО был предопределен:

1) интеграцией экономики России в мирохозяйственную экономическую систему;

2) возможностью использовать уже имеющийся в мире опыт.

Как свидетельствует мировая практика, переход к использованию МСФО является постепенным и целенаправленным процессом, так как возникает необходимость реализации широкого круга мероприятий, делающих этот процесс реальным (коррективы в законодательстве, пересмотр нормативной базы бухгалтерского учета).

В конце 1997 г. увидела свет Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. (далее Концепция 1).

Концепция 1 является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвана:

1)быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2)быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

3)обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

Концепция 1 не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету. Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета организациями всех отраслей хозяйства, организационно-правовых видов деятельности. Именно Концепция 1 определила возможность применения упрощенной налоговой системы субъектами малого предпринимательства.

В развитие Концепции 1 Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее Программа). Программа определяет цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Программой было предусмотрено, что реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

1) совершенствование нормативного правового регулирования;

2) формирование нормативной базы;

3) методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

4) кадровое обеспечение;

5) международное сотрудничество.

Для конкретизации сроков в рамках Программы распоряжением Правительства РФ от 22.05.1998 г. № 587-Р был утвержден План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику.

В конце 1990-х — начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой. В целях установления приоритетных направлений развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Приказ Министерства финансов от 1 июля 2004 г. № 180) (далее Концепция 2).

Концепция 2 определяет, что развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Концепцией 2 определены этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе.

2004—2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.

2008—2010 гг. концепцией предусмотрены следующие мероприятия:  - перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности остальных хозяйствующих субъектов, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам;  - оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО вместо российских стандартов;  - укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;  - дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессий;  - развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;  - расширение сферы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

№2.Основные требования по документированию хозяйственных операций в бухгалтерском(финансовом) учете.

Документом в бухгалтерии называют письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции со всеми вытекающими отсюда последствиями – правовыми и материальными.

Бухгалтерский документ – это любой носитель информации, с помощью которого в данной организации на любом участке производства регистрируются хозяйственные операции.

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Общие требования к оформлению документов установлены п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Формы первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной жизни организации, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота являются обязательными элементами учетной политики.

Первичные учетные документы должны иметь ряд обязательных реквизитов: наименование документа, код формы, дата составления, наименование организации, фамилии и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, ее количественная характеристика в натуральном и денежном выражении и др.

Создание первичных документов, порядок и сроки их передачи в бухгалтерию для отражения операций на счетах бухгалтерского учета производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления в данной организации или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации. В графике документооборота указываются сроки составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером организации и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.

Унифицированные формы утверждены по следующим разделам учета:

1) по учету продукции и сырья;

2) по учету труда и его оплаты;

3) по учету материалов, основных средств и нематериальных активов;

4) по учету результатов инвентаризации;

5) по учету кассовых и расчетных операций.

Информация из первичных документов переносится в регистры бухгалтерского учета. Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые заносят данные из первичной документации. Регистры подразделяют по трем основаниям:

1)назначению (хронологические, систематические и комбинированные);

2)обобщению данных (интегрированные, дифференцированные);

3)по внешнему виду (книги, карточки, свободные листы, машинные носители).

№3.Учет расчетов с учредителями по всем видам хозяйственных операций.

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно.

№4.Порядок формирования, оформления и внесения изменений в учетную политику.

Учетная политика организации это основополагающий документ, в котором раскрываются все особенности бухгалтерского (налогового) учета в конкретном периоде. Учетная политика позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Учетная политика должна содержать такие элементы, как:

1)рабочий план счетов;

2)формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;

3)формы документов для внутренней отчетности;

4)порядок проведения инвентаризации;

5)методы оценки активов и обязательств;

6)правила документооборота и технология обработки учетной информации;

7)другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.

Вновь созданная организация должна разработать бухгалтерскую учетную политику в течение 90 дней со дня регистрации.

Порядок оформления учетной политики организации

Процесс формирования учетной политики предприятия основывается на Положении "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).

Документальное оформление учетной политики предприятия начинается с подготовки приказа. Форму этого приказа можно разработать самостоятельно. Основные положения учетной политики могут быть в самом приказе или же в приложении к нему.

Типовая форма учетной политики организации законодательно не утверждена. Поэтому можно выбрать методы оформления, которые наиболее удобны: подготовить для бухгалтерского учета и каждого налога отдельный документ или сформировать единую учетную политику предприятия в целом и выделить в ней самостоятельные разделы (бухгалтерская политика, политика по налогу на прибыль, политика по НДС и т.д.).

Процесс формирования учетной политики ООО, АО и др. включает в себя несколько этапов:

1)Оценка финансовой и учетной информации;

2)Разработка стандартов бухгалтерского, управленческого учета;

3)Сопряжение бухгалтерских и управленческих аспектов для формирования учетной политики организации;

4)Взаимодействие учетной политики и других функций управления предприятием;

5)Выявление влияния учетной политики на показатели финансового состояния организации;

6)Определение наиболее подходящего механизма внесения изменений в учетную политику;

7)Учетная политика применяется ежегодно с 1 января, следующего за годом создания фирмы.

Зачем нужно проводить оценку и анализ учетной политики организации

Целью оценки учетной политики предприятия является:

1)Подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики;

2)Отражение в учетной политики способов ведения учета организации;

3)Оценка рациональности и правильности выбранных форм и методов, которые регламентируют методические и организационные основы ведения бухучета и порядка налогообложения.

Анализ учетной политики организации позволяет предварительно оценить систему бухгалтерского учета, проанализировать адекватность учетной политики по каждому его разделу. К тому же, анализ элементов учетной политики организации дает возможность сделать вывод о соответствии существующей системы бухучета потребностям управления.

Анализ и оценка учетной политики организации необходимы для выявления различных нарушений и ошибок:

1)Отсутствие схемы и графика документооборота;

2)Недостаточное раскрытие информации о способах организации и ведении бухучета;

3)Несоответствие сроков утверждения приказа учетной политики требованиям закона и др.

Оценка учетной политики предприятия позволяет определить необходимость внесения различных изменений в течение года. Это требуется, если выявлены ошибки в первоначальном утверждении учетной политики, если предприятие меняет вид деятельности, если появляются новые участки бухгалтерского учета.

Анализ эффективности учетной политики предприятия позволяет выявить различные недочеты и нарушения, и самое главное, вовремя их исправить.

№5.Порядок учета кассовых операций. Учет денежной наличности и денежных документов в кассе.

Синтетический учет кассовых операций:

1. Д50 К51 Получены деньги в кассу с расчетного счета

2. Д50 К71 Сдан остаток неиспользованных подотчетных сумм

3. Д94 К50 Обнаружена недостача денежных средств в кассе

4. Д73/2 К94 Списана недостача на материально-ответственное лицо

– кассира

5. Д50 К73/2 Погашена кассиром недостача наличными

6. Д70 К73/2 Удержано из заработной платы кассира сумма недостачи

Д91 К94 Если материально ответственное лицо не обнаружено или в иске отказано

7. Д50 К62,90 Оплачено наличными за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

8. Д50 К91,62 Получено наличными в кассу за проданный основные средства, материалы, ценные бумаги

9. Д50 К76 Погашена дебиторская задолженность через кассу (например арендная плата по Д76)

10. Д50 К91 Обнаружен излишек денежных средств, выявленный при ревизии кассы

11. Д50 К91 Внесены в кассу суммы штрафов, пеней, неустоек

12. Д50 К75(80) Внесены учредительные взносы в уставный капитал наличными

13. Д70 К50 Выдана заработная плата работникам и служащим

14. Д71 К50 Выданы деньги в подотчет

15. Выдана депонированная заработная плата

Д70 К76 – депонирована заработная плата

Д76 К50 – выдана заработная плата

16. Д51 К50 Сдан сверхлимитный остаток денежных средств кассы в банк

17. Д50 К66,67 Получен краткосрочный или долгосрочный заем наличными

№6.Документальное оформление кассовых операций.

Движение налич.денег оформляется первичными кассовыми док-ми:приходный кассовый ордер,расходный кассовый орден.Кроме того ведется журнал регестрации, приходных и расходных касс. Ордеров и кассовая книга.

Приходные и расходные ордера заполняются в одном экземпляре и подшиваются в папку.Поступление налич. денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Он состоит из 2-х частей: кассовый орден и квитанция.

Выдача денег и кассы оформляется расходным касс. Орденом. Он оформляется в одном экземпляре и подшивается в папку где и приходные док-ты.К концу дня данные приход. И расход. Ордеров заносят в кассовую книгу. Кассовая книга заполняется ежедневно, если у нас есть операции с наличными деньгами.

Листы кассовой книги составляются под копирку. Лист,заполненный под копирку отрезается и подшивается в папку сверху приход. и расходных документов. Исправление кассовых док-ов не допускается.

Учет переводов в пути.Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса".

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

№7.Безналичные формы расчетов.

Учёт ведется в соответствии с положением ЦБ РФ от 3.10.2002 №2-П «О безналичных расчетах в РФ».Основной документ для банков.

Организация открываер р/счета в банки в кол-ве,необходимом для ведения хоз.дея-ти.В одном банке можно открыть 1 р/с.Для открытия р/с организация предоставляет след. док-ты:

-заявление об открытии р/с

-устав организации

-справка из налоговой

-копия присвоения инд. номера (инн)

-копия кодов,утвержденные статистикой

-справка из пенс. фонда о регестрации орг.

-2-е карточки с образцами подписей руководителя и гл. бухгалтера Подписи и оттиск печати должны быть заведены наториальна.

При открытии р/с с банком заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.к договору прикладывается прискурант на услуги банка.

Денежными средствами,находящимися на р/с,банк без указания клиента распоряжаться не имеет право,кроме случаев:

-если придет требование от судебных органов

-если придет требование от налоговых органов

-если придет требование об уплате коммун. платежей

Расчёты безналичными денежными средствами в основном производятся платёжными поручениями.

Организация имеет право выставить платёжное требование, если покупатель во время не произвёл оплату товаров, работ, услуг.

По платёжному требованию банк не имеет права списывать деньки с расч.счёта без согласия клиента.Банк за каждый операционный день выдаёт выписки по расчётному счёту. В выписке указ-ся название орг-ции, № расч.счёта, дата, остаток на расч.сч. на начало дня, от кого и сколько получено, кому и ск.оплачено, остаток на конец дня. Каждая цифра в выписке должна быть подтверждена документально. Учёт безналичных денежных средств ведётся на акт.счёте 51 «Расчётный счёт»По дебету-поступление денег,по кредиту-списание.

Кроме расч.счёта орг-ция может использовать спец. Счета в банках для ведения безнал.расчётов. Движение ден.средств по этим счетам учитываются на спец.активном счёте 55»Спец.счета в банках».Планом счетов предусмотрено 3 субсчёта: аккредитивы, чековые книжки, депозиты.

В договоре поставки или купли-продажи в условиях оплаты может стоять оплата аккредитивом-это условное ден. обязательство, принимаемое банком-эмитентом(наш) по поручению плательщика произвести платёж в пользу получателя средств по предъявлении док-тов, соотв.условиям аккредитива.

Д55.1К51 1000000 перечислены деньги с расч.счёта на спец.счёт в банке

Д60К55.1 950000 перечислены деньги поставщику

Д51К55.1 50000 возврат не использованного аккредитива.

Организация имеет право получить в банке чек.книжку для оплаты чеками товаров, работ, услуг. Чековая книжка выдаётся на определённую сумму денег, в пределах кот. орг-ция может рассчитываться.

Перед получением чек.книжки организация открывает спец.счёт в банке и перечисляет на этот счёт опред. сумму.

Д55.2К51 500000 открыт спец.счёт для получения чек.книжки

Д60К55.2 150000 оплатили поставщику чеком

Д51К55.2 350000 возврат на расч.счёт суммы по неиспользованной чек.книжке.

Денежные средства, временно свободные, организация может передать банку по депозитному договору, в котором указана сумма депозита, срок, на который переданы деньги и % по депозиту. По окончании срока договора банк возвращает сумму депозита на расч.счёт и уплачивает % по депозиту.

При оформлении платёжной карты организация с расчётного счёта перечисляет сумму на спец счёт в банке. Заключает договор с банком о ведении этого счёта. В этом договоре предусмотрен порядок пополнения спец счёта

Д55.4К51 300000 перечислили деньги на спец карточный счёт

Д76К51 150 оплачено банку за оформление карты

Д50.3К76 150 оприходована пласт карта

Д55.3К51 1000000 перечислили деньги на депозит

Д51К91 10000 получили проценты по депозиту

Д51К55.3 1000000 возвращены деньги с депозита

№8.Порядок отражения расчетов аккредитивами в бухгалтерском учете.

Аккредитив – это замораживание денег на какие-либо цели. Банк, обслуживающий покупателя, по его заявлению посылает в банк поставщика аккредитив, который представляет собой приказ, при выполнении определенных условий зачислить на расчетный счет поставщика денежные средства. Сумма и сроки аккредитива оговариваются банком и предприятием, аккредитивы учитываются на счете 55/1.

1. Выставлен аккредитив поставщику товаров, работ, услуг

Д55/1 К51

2. Оплачено поставщику за счет выставленного аккредитива

Д60 К55/1

1. Покупатель оформляет заявление на аккредитив в банке, в котором оговаривает сроки и условия аккредитива (например, возвратность).

2. Банк покупателя депонирует денежные средства в банке поставщика.

3. Банк извещает клиента (поставщика) о поступлении на его имя аккредитива.

4. Поставщик отгружает продукцию, выполняет работы, оказывает услуги.

5. Поставщик представляет в банк документы, подтверждающие отгрузку.

6. Зачислены денежные средства на расчетный счет поставщика (против отгрузочных документов).

7, 7*. Банк поставщика сообщает банку покупателя о расходовании аккредитива и банк сообщает покупателю о том же в выписке банка.

Аккредитив обособлен от договора, на котором он основан, и представляет лишь форму расчетов по нему. Банки не связаны обязательствами по договорам, заключенным между организациями, а обслуживают их в соответствии с действующими договорами банковского счета. Поэтому неисполнение банком своих обязательств по аккредитиву не освобождает организацию от обязанности погасить долг перед контрагентом.

Унифицированной формы для заявления на открытие аккредитива нет, каждый банк-эмитент разрабатывает ее самостоятельно. Однако существуют определенные требования к оформлению данного документа. В заявлении необходимо указать основные реквизиты и дополнительную информацию:

-наименование банка-эмитента;

-наименование банка — получателя средств;

-наименование банка-исполнителя;

-вид аккредитива;

-условие оплаты;

-перечень и характеристику документов, представляемых получателем средств;

-дату закрытия аккредитива;

-наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив.

Сообщать в налоговую инспекцию об открытии аккредитива не нужно.

Расчеты с помощью покрытого аккредитива у покупателя

При открытии покрытого аккредитива банк открывает специальный счет, куда переводит средства с расчетного счета организации. Движение денежных средств следует учитывать на счете 55 Специальные счета в банках субсчет 55-1 Аккредитивы . Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету.

Зачисление денежных средств отражает проводка:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66, 67) - перечислены денежные средства на аккредитив.

По мере использования денежных средств на аккредитиве все операции отражаются проводками:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1 - произведен расчет с поставщиком за счет средств аккредитива;

Дебет 51 (52) Кредит 55-1 - возвращены на текущий счет неиспользованные средства.

Расчеты с помощью покрытого аккредитива у продавца

На момент открытия плательщиком покрытого аккредитива получатель средств приобретает обеспечение по договору. Его сумму следует отразить на забалансовом счете 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные . Данную операцию отражает проводка:

Дебет 008 - отражено открытие покупателем аккредитива.

Аккредитив представляет собой форму безналичных расчетов между организациями, поэтому в бухгалтерском учете получателя средств операцию по поступлению отплаты от контрагента следует отражать в общем порядке. Основанием для проведения проводок служат выписки банка по счету:

Дебет 51 Кредит 62 (76) - отражено поступление денежных средств от покупателя;

Кредит 008 - списана с забалансового счета сумма аккредитива.

Расчеты с помощью непокрытого аккредитива у покупателя

В момент открытия непокрытого аккредитива деньги на специальном счете плательщика в банке-эмитенте не резервируются. Банк-эмитент доверяет исполняющему банку списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива. В этом случае у организации возникает кредиторская задолженность перед банком-эмитентом в сумме возмещения денежных средств, списанных по аккредитиву.

Основанием для отражения в учете расчетных операций являются извещения банка и выписки по счету. Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отражает счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . К счету 76 можно открыть субсчет Расчеты с банком по аккредитивам .

Открытие непокрытого аккредитива у плательщика представляет собой выдачу обеспечения по договору. Его сумму следует отразить на забалансовом счете 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные .

Расчеты по непокрытому аккредитиву отражают проводки:

- при подаче заявления об открытии непокрытого аккредитива:

Дебет 009 - открыт непокрытый аккредитив;

- по мере использования денежных средств на аккредитиве:

Дебет 60 Кредит 76 Расчеты с банком по аккредитивам - произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива;

- при погашении задолженности банку по использованному аккредитиву:

Дебет 76 Расчеты с банком по аккредитивам Кредит 51 - погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

Кредит 009 - списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

№9.Учет расчетов с подотчетными лицами. Документальное оформление расчетов по командировкам.

Подотчетными лицами являются работники (сотрудники) учреждения, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие командировочные и (или) административно-хозяйственные расходы.

Не допускается выдача подотчетных сумм в счет денежного довольствия (заработной платы), за исключением разрешенных к выдаче сумм (аванс в счет заработной платы за первую половину месяца и др.), а также лицам, не состоящим в штате (штатном расписании) учреждения. Авансы под отчет могут выдаваться только лицам, работающим в данном бюджетном учреждении. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Перечень лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на административно-хозяйственные нужды, утверждается приказом руководителя учреждения. В таком приказе указываются также сроки, на которые могут выдаваться подотчетные суммы, устанавливаются максимальные суммы выдачи денег под отчет, порядок представления отчета об израсходованных суммах. Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче.

В соответствии с ТК на время командировки выдаются командировочные, сумма которых (компенсация) может быть оговорена в трудовых договорах или коллективном договоре.

Согласно инструкции №62 командированному лицу возмещаются следующие расходы:

1. за проезд в оба конца;

2. за бронирование билетов и гостиницы;

3. страховые взносы;

4. за проезд к мету аэропорта (кроме такси).

Синтетический учет подотчетных сумм

Д71 К50 выдана денежная сумма подотчет на хозяйственные командировочные расходы

Д26 К71 Подотчетным лицом использованы деньги на командировочные расходы (представлен авансовый отчет)

Д50 К71 внесены неиспользованные подотчетные суммы в кассу

Д70 К71 возмещен долг по подотчетным суммам через удержание заработной платы

Д71 К50 Выдана из кассы сумма перерасхода

Д91 К71 Отражены расходы по командировке, произведенные подотчетным лицом сверх норм, указанных в коллективном договоре, но признанные руководителем организации

Неизрасходованные суммы денег сдаются в кассу. Новый аванс выдается подотчетному лицу лишь только после полного расчета по ранее выданному авансу. Отчеты утверждает руководитель.

Документальное оформление расчетов по командировкам.

Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таково требование Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В настоящее время Унифицированные формы документов, необходимые для направления работника в командировку, утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее - Постановление №1).

Указанные формы должны применяться всеми организациями при направлении работников в командировки.

С введением новых форм признаны утратившими силу унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 года №26 (пункт 3 Постановления №1).

В соответствии с Постановлением №1 при направлении работников в командировки и по возвращении из них должны использоваться следующие унифицированные формы:

Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;

Т-10 «Командировочное удостоверение»;

Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».

Указанные унифицированные формы обязаны применять юридические лица всех форм собственности (пункт 2 Постановления №1).

№10.Понятие ОС. Документальное оформление и учет поступления ОС.

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно Положению по учету основных средств (ПБУ 6/01), к основным средствам относятся:

1)средства труда,используемые для производства продукции выполнения работ,оказания услуг,для управленческих нужд,либо для предоставления за плату во временное пользование или владение.

2)такое имущество должно использоватся в течении срока выше 12 месяцев

3)объекты ОС способны приносить экономические выгоды в будущем

4)объекты относятся к ОС,если не предусмотрена перепродажа данного объекта.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

ОС классифицируются:

1)По видам:

- здания, сооружения, машины, оборудования, транспортные ср-ва, вычислит.техника, многолетние насождения, земел. участки

и т.д.

2)По отраслям:

- агропромышл. Комплексы, промышленность, транспорт, ЖКХ, науки

3)По пренадлежности:

- собственные, арендованные

4)По использованию:

- в запасе, в эксплуатации, в ремонте, в аренде, на реконструкции и модорнизации, на консервации (заморожено в исполн. на некот. время)

Учет поступления ОС.

Любое поступление ОС в орг-ю рассматривается как вложение во внеоборот. активы.Все

расходы,связанные с поступлением ОС учитываются по Д 08 активного счета.

ОС могут быть преобретены за оплату,поступить в виде вклада в уставный капитал по договору мены безвозмездно.Любое поступление оформляется «актом приема передачи ОС»

На счете 08 формируется первоначал. стоимость ОС.При приобретении ОС за плату в первонач. стоимость включают:

- фактич. стоимость ОС по документам поставщика без НДС

- транспортные расходы по доставке ОС

- расходы на монтаж и на работы доведения ОС до состояния,пригодного к эксплуатации

- стоимость посреднеческих услуг

- стоимоть информационных и консультационных услуг

и т.д.

При поступлении ОС в виде вклада в уставный капитал,первоначал. стоимостью является согласованная оценка,указанная в уставе организации.

Д08 К75 300 000 поступил автомобиль,как взнос в уставный капитал

Д 08 К76 5.000 включены расходы по ОСАГО

При поступлении ОС в организации безвозмездно, первонач. стоимостью явл. их рыночная цена.

Д08 К98 50.000 поступили ОС безвозмездно.

11. Особенности учета малоценных основных средств.

Малоценные ОС - это ОС стоимость которых менее 40 тыс.

Учет "недорогих" основных средств в пределах установленного учетной политикой лимита организации могут вести по двум вариантам.

Первый вариант - учитывать их в составе основных средств. Начислять амортизацию исходя из установленного срока полезного использования и метода начисления амортизации.

Второй вариант - признать "недорогие" объекты основных средств в качестве материально-производственных запасов. Если организация принимает решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна в учетной политике отразить порядок организации учета по следующим вопросам. Учёт МПЗ ведётся в соответствии с ПБУ 5/01

12. Оценка основных средств и особенности ее формирования в зависимости от способа поступления ос в организацию.

Любое поступление ОС в организацию рассматривается, как вложение во внеоборотные активы. Все расходы связанные с поступлением ОС учитываются по Д активного счета 08 «Вложение во внеоборотные активы».

ОС могут быть приобретены за плату, поступить в виде вклада в уставный капитал, по договору меня и безвозмездно.

Любое поступление оформляется Актом приема-передачи ОС.

На счете 08 формируется первоначальная стоимость ОС.

При приобретении ОС за плату в первоначальную стоимость включается: фактическая стоимость ОС по документам поставщика без НДС, транспортные расходы, расходы на монтаж и на работы по доведению ОС до состояния пригодного к эксплуатации, стоимость посреднических услуг, стоимость информационных и консультационных услуг.

Д08К60 200 000 – поступило ОС

Д19К60 36 000 – НДС по поступившему ОС

Д08К60(76) 50 000 – транспортные услуги

Д19К60 9 000 – НДС по транспортным услугам

При поступление ОС в виде вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью является согласованная оценка указанная в уставе организации

Д08К75 300 000 – поступил автомобиль в качестве вклада в УК

Д08К76 5 000 страховка авто

При поступление ОС в организацию безвозмездно первоначальной стоимостью является его рыночная цена

Д08К98 5 000 ОС поступило безвозмездно

ОС требующее монтажа первоначально учитывается на активном счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудования в монтаж его стоимость учитывается по Д 08 счета.

Д07К60 100 000 поступило оборудование

Д19К60 18 000 – НДС по поступившему оборудованию

Д08К07 100 000 – оборудование передано в монтаж

13. Способы расчета амортизации основных средств. Правила учета начисленной амортизации основных средств.

Все ОС можно разделить на три группы:

1. ОС, которое амортизируются, то есть их стоимость погашается по средствам начисления амортизации. Амортизация является составным элементом расходов по обычным видам деятельности, то есть себестоимости. В бухгалтерском учете амортизация начисляется

Д20,25,26,23 К02

2. ОС, по которым начисляется износ (и не начисляется амортизация, то есть стоимость не погашается):

– жилые дома;

– общежития;

– квартиры (если они не приносят доход);

– объекты внешнего благоустройства, дорожного хозяйства;

– объекты судоходной обстановки, а также продуктивный скот, волы, буйволы, олени, многолетние насаждения;

– ОС некоммерческих организаций.

3. ОС, по которым не начисляется ни износ, ни амортизация, то есть потребительские свойства которых не изменяются: земельные участки и объекты природопользования.

В течении срока полезного использования производится начисление амортизации.

Амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС

Срок полезного использования – это срок в течении которого ОС может приносить доход. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, основываясь на «Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы». Эта классификация утверждена постановлением правительства РФ от 01,01,02 №1.

Классификация включает в себя 10 амортизационных групп, 1-ая группа срок полезного использования от 1 до 2 лет вкл., 2-ая группа свыше 2 лет до 3 вкл., 3-я группа свыше 3 до 5 вкл., 10 группа свыше 30 лет.

Срок полезного использования не меняется в течении службы ОС. Он может быть изменен только в результате модернизации, реконструкции, достройки ОС.

Учет начисления амортизации ведется на пассивном счете 02 «Амортизация ОС» по кредиту отражается начисление амортизации, по дебету списание амортизации при выбытии ОС.

Д20К02 167 начислена амортизация

Разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией называютостаточной стоимостью.

Организация имеет право выбрать метод начисления амортизации из предложенных ПБУ 6/01. Разные методы амортизации могут быть выбраны для разных видов ОС. Менять метод начисления амортизации в течении службы ОС нельзя.

1)линейный метод - при линейном методе рассчитывается годовая норма амортизации в %, затем рассчитывают годовую сумму амортизации. Для этого первоначальную стоимость умножают на годовую норму амортизации.

первоначальная стоимость 100 000, СПИ – 5 лет, годовая норма = 100/5 =20%

100 000*20%=20 000

В месяц 20 000/12=1666.7

Д20К02 1666,7 начислена амортизация

2)способ уменьшаемого остатка – сначала определяем годовую норму амортизации в %, это норма может быть использована с коэффициентом до 3. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения остаточной стоимости на годовую норму амортизации. Если коэф. 2, то

1год=100 000 *40%=40 000

40 000/12= 3333,33; Д20К02 3333,33 начислена амортизация ( первый год)

2год=60 000*40%=24 000

24 000/12=2000; Д20К02 2000 начислена амортизация (второй год) и тд.

3)по сумме чисел лет срока полезного использования- при этом методе годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на частное от деления кол-ва лет оставшихся до окончания СПИ на сумму чисел лет срока полезного использования.

1+2+3+4+5=15

1год=100 000*5/15=33 333

2год=100 000*4/15=26667 и т.д.

4) при методе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) амортизация исчисляется исходя из кол-ва выпущенной продукции.

Предприятие приобрело станок , на этом станке по документам можно изготовлять 1000 деталей.

За первый год предприятие выпустило 300 деталей: 300/1000*100 000=30 000-амортизация в год

За второй год предприятие выпустило 200 деталей: 200/1000*100 000=20 000 и тд